Первым крупным теоретиком управленческой мысли был Роберт Оуэн (1771-1856)

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации руководству экономического субъекта.

10. Подготовка альтернативного баланса - используется для получения доказа­тельств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (работ, услуг) путем составления баланса израсходованного сырья, материалов по нор­мам на единицу продукции и фактического выхода продукции (работ, услуг). Баланс сырья и выхода готовой продукции позволяет аудитору выявить откло­нения от нормативного расхода сырья, материалов, выхода готовой продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

2. Рабочие документы (файлы) аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения

Рабочие документы – это записи, в которых аудитор фиксирует свою деятельность на всех этапах заказа клиента. Рабочие документы ведутся по каждому клиенту и их можно разделить на 3 группы:

- непрерывно ведущиеся документы,

- документы аудиторской администрации,

- документы текущей аудиторской информации.

В непрерывно ведущихся документах содержится информация, которую можно использовать в ходе последующих проверок фирмы (копии уставных документов, б/отчетность, отчеты аудиторов и т.д.).

Аудиторско-административные документы включают: письмо о приглашении аудитора (оферта), назначения аудитором для выполнения проверки, план проверки, расписание проверки, блок-схема СВК, вопросники по ВК, компьютерному контролю, аудиторскую программу, рабочий пробный баланс счетов Главной книги, докладную записку о результатах анализа и незавершенных процедурах.

В документах текущей информации содержится информация по основным вопросам проверки, записи о выполненных процедурах собирания информации и решения, принятые в ходе проверки.

Именно эти документы свидетельствуют об объеме и качестве проведенной проверки, поэтому они должны быть точными, ясными, аккуратно оформленными и информативными.

Подольский А.С. выделяет 3 группы рабочих документов:

- копии документов клиента

- документы, составленные аудитором в ходе проверки

- переписка с клиентом по поводу проверки.

К первой группе относятся Устав, Учредительный договор, свидетельство о регистрации, учетная политика, финансовая отчетность, достоверность которой проверяется аудитором.

Ко второй группе – документы, составленные аудитором в ходе проверки. Самая многочисленная и нерегламентированная часть рабочей документации (программа проверки, результаты изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, описание налогообложения, результату анализа финансового состояния и расчет важнейших экономических показателей, оформленные аудитором результаты выполнения аудиторских процедур).

К третье группе – оферта, договор о возмездном оказании аудиторских услуг, письмо-обязательство аудитора перед клиентом, планы аудиторской проверки, письма, полученные от клиента и копии писем, отправленных клиенту, отчет аудиторской фирмы, информация руководству экономического клиента и заключение аудиторской фирмы.

Любой рабочий документ должен иметь следующие обязательные реквизиты:

- название рабочего документа, в заголовок документа включены название аудиторской фирмы, проверяемой фирмы, период проверки, краткое ее описание,

- № документа,

- перекрестные ссылки (ссылки на другие документы),

- дату выполнения или проверки работы,

- ФИО аудитора, выполнившего работу.

После завершения аудита рабочие документы остаются у аудиторской фирмы, как ее собственность, они могут понадобиться в конфликтных ситуациях, а также в ходе последующих проверок.

3. Содержание и виды аудиторских заключений

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организации, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.

В соответствии со ст.10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в валюте РФ (рублях). Исправления не допускаются.

В соответствии с вышеназванным стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

При составлении своего заключения аудиторская организация должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы).

Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

В законе об аудиторской деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п.1 ст.11 сказано: "Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда".

Введение понятия "заведомо ложное аудиторское заключение" безусловно определяет ответственность за выдачу такого заключения.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. Структура аудиторского заключения. Порядок оформления и представления

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер квалификационного аттестата аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Для облегчения работы аудиторов и аудиторов-ассистентов целесообразно разработать для этой цели внутрифирменный стандарт, в котором конкретизировать рассмотренные положения и привести примерную форму отчета аудиторской фирмы.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; наименование адресата аналитической части; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы". Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта включают: ответственность администрации экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта отражают: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Результаты проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций обобщают: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита; общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Однако для облегчения работы аудиторов и аудиторов-ассистентов для этой цели целесообразно разработать внутрифирменный стандарт, в котором конкретизировать рассмотренные положения и привести примерную форму отчета аудиторской фирмы.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она должна включать: название данной части; наименование адресата итоговой части; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы".

В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. Кроме того, аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться печатью отдельно. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.

5. Место и роль финансового анализа в аудиторской деятельности

Целью анализа в аудите являются:

• определение аудитором сущности деловой активности клиента;

• оценка финансово-хозяйственных перспектив его функционирования в будущем:

• выявление зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчётности клиента.

Финансовый анализ - метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Результатом финансового анализа является оценка финансового благополучия предприятия, состояния его имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота всего капитала, доходности капитала.

Знакомство с балансом предприятия - клиента является обязательным как на этапе заключения договора, так и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов выполняют роль подсказки для выбора правильного решения, помогают правильно спланировать аудиторскую проверку, выявить слабые места в системе учета. Аналитические процедуры в ходе предварительного ознакомления сводятся к следующим действиям:

• сопоставление показателей по счетам бухгалтерского учета с показателями предыдущих лет.

• сопоставление показателей по счетам бухгалтерского учета с показателями плана (сметы).

• сопоставление показателей по счетам бухгалтерского учета с показателями передовых предприятий.

• сопоставление показателей по счетам бухгалтерского учета с показателями, средними по отрасли.

• сопоставление соотношений абсолютных показателей по счетам бухгалтерского учета с показателем предыдущих лет.

• сопоставление финансовой и нефинансовой информации.

Цель проведения аудиторских процедур - выявление нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и в его отчетности.

Использование анализа при планировании аудита осуществляется с целью определения сущности, содержания, глубины проведения аудиторских процедур в ходе основной программы аудита. Правильно организованный предварительный обзор финансового состояния организации ведёт к снижению риска аудитора в ходе проверки.

Например, по сравнению с прошлым годом произошло снижение двух коэффициентов: соотношения между возможной суммой сомнительной дебиторской задолженности и общей величиной счетов дебиторов: отношения объёма продаж за период к общей сумме счетов дебиторов. Можно предположить- что имеет место занижение сомнительной дебиторской задолженности.

Результаты такого анализа должны расширить представления аудитора о бизнесе клиента, о финансово - хозяйственных фактах и операциях, совершённых после последнего аудита. Кроме того, анализ помогает аудитору выявить те места, где преднамеренные и непреднамеренные ошибки в данных и отчётности больше вероятных.

В таком понимании финансовый анализ играет в аудите вспомогательную роль, поскольку его методы и приёмы целиком подчинены целям и задачам аудиторской проверки.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон РФ №119-ФЗ от 07.08.01 г.

2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ № 129 от 21.11.1996 г.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации.

4. Налоговый Кодекс РФ. Части 1 и 2.

5. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента Ф от 22.12.93. № 2263. Российская газета. –1993. -№239.

6. Международные стандарты аудита и Коды этики профессионального бухгалтера.- М.: МЦРСБУ, 2000.

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34н.

9. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. Под ред. Проф. Я. В.Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

10. Аудит. А.А.Терехов. М., «Финансы и статистика», 1999.

11. Аудит. Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.И. Подольского – М.: Юнити-ДАНА, 2003.

12. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: «Дело и Сервис», 1998.

13. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: пер. с англ. М.А.Терехова, А.А.Терехова. Гл.ред. проф. Я.В.Соколов. – М., «Финансы и статистика», 1995.

14. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.,предисл. С.А Стукова. – М.: «Финансы и статистика», ЮНИТИ, 1992.

15. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). – М.: ИВЦ «Маркетинг», 1994.

16. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. Изд. Второе, доп. и перераб. – М.: «ИНФРА - М», 1998.

17. Кармайкл Д.Р, Бенис М. Стандарты и нормы аудита. Пер. с англ., «Финансы и статистика», ЮНИТИ, 1995.

18. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: «Финансы и статистика», 1996.

19. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3—изд.: -СПб.: Питер, 2007.

20. Ларионов А.Д., Осташенко Е.Г., Свердлипа Е.Б., Богданович И.С.. Аудит. Практикум. – М.: Проспект,2002.

21. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери-АССА,1998.

22. Нидлз Б., Андерсон Х.,Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред. проф. Я.В.Соколова. – М.: «Финансы и статистика». 1993.

23. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. М.: «Финансы и статистика», 1998.

24. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

25. Робертсон ДЖ. Аудит. Пер. с англ. – М.: KPMG, «Контакт», 1993.

26. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: «ДиС», 1999.

27. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М.: ИНФРА-М, 2000.

28. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 2-е изд., доп. и перераб..: ИНФРА – М, 2002.

Роберт Оуэн благодаря своим деловым и управленческим качествам сумел стать крупным предпринимателем. Решив создать «сельский кооператив» выкупил обанкротившуюся фабрику в городе Нью-Ланарке. Он набрал новых рабочих. Ввел на фабрике новую практику управления:

1. Ежедневный и еженедельный учет сырья несовершенного производства и готовой продукции. Была создана новая система контроля за трудом рабочих. По итогам дня возле каждого рабочего места выставлялась деревянная табличка определенного цвета, цвет соответствовал качеству работы. Обязанность определения качества работы была возложена на начальников цехов и мастеров производства. Оуэн был сторонником дисциплины. Рабочие отнеслись к нововведению без энтузиазма. Тем не менее, Нью-Ланарк стал индустриальным оазисом Шотландии. Оуэн придумал и реализовал идею детских садов. Это давало возможность:

- нормально воспитывать детей

- увеличить количество работников.

Соблюдался закон о детском труде. Оуэн пытался привлечь рабочих к управлению предприятием и участию в прибылях. Участвовал в жизни бизнес элиты Англии, полностью содержал инфраструктуру города. В 1915 Оуэн через своих друзей, членов парламента, вносить законопроект о детском труде, который запрещал работу детей не достигших 10 лет, а рабочий день взрослого ограничил 10 часами. Выступал за то, чтобы «живым машинам», как он называл рабочих, уделялось больше внимания. Критически оценивал влияние индустриализации. Работа Оуэна «Новый взгляд на общество». Впервые управленческий труд был определен не как полицейская функция, а как совместная деятельности людей для достижения кооперативных целей.

Дата добавления: 2014-01-07