Потери от порчи и недостач материальных ресурсов

Д 28 К 76,60

Д 28 К 25

Д 28 К 10

Д 26 К 76

Д 26 К 76

Д 26 К 10

Ø расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учёта, отчётности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы, переплётные работы; Д 26 К 71, 10

Ø оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; Д 26 К 76

Ø расходы на содержание зданий и помещений офиса предприятия (отопление, освещение, убор­ку, ремонт и т. п.); Д 26 К 60

Ø расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта; Д 26 К 10, 60

Ø расходы на служебные разъезды и содержание легкового транспорта;

Д 26 К 70,69,71,10/3

Ø прочие административно-хозяйственные расходы (например, оплата услуг, осуществляемых сторон­ними организациями по управлению производст­венным процессом и организацией в целом, в тех случаях, когда штатным расписанием организа­ции не предусмотрены те или иные функциональные службы).

В раздел " Общехозяйственные расходы "

рекомен­дуется включать следующие статьи:

1. " Содержание прочего общезаводского персонала ". В данную статью включают оплату труда персонала организации, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала. Д 26 К 70,69

2. " Служебные командировки работников, не от­носящихся к аппарату управления ". В состав расходов, отражаемых по данной статье, включают расходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно-технических работников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления. Д 26 К 71

3. " Амортизация основных средств ". По данной статье показывают суммы начисленного изно­са по установленным нормам амортизации основных фондов общехозяйственного назна­чения. Д 26 К 02

4. " Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения ". К данной статье относят:

¨ все расходы на содержание в исправном состоянии общехозяйственных основных средств и их эксплуатацию;

¨ оплату труда рабочих центральных складов и кладовщиков, рабочих, обслуживающих помещения, сооружения, дворы и дороги общехозяйственного назначения, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение рабочих;

¨ плату за арендованные здания и помещения общехозяйственного назначения; стоимость материалов, израсходованных на уборку основных средств и помещений, топлива для отопления, электроэнергии для освещения;

¨ затраты на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

¨ расходы на все виды ремонта зданий, сооружений и инвентаря общехозяйствен-ного назначения, вы­полняемого собственными силами и средствами или сторонними организациями. Д 26 К 10,70,69,76,60

4. В статье " Проведение испытаний, опытов, иссле­дований, изобретательств и технических усовер­шенствований " отражают затраты на испытания, опыты и исследования, оплату анализов, проб и других работ, выполненных сторонними органи­зациями; расходы на изобретательство, техниче­ские усовершенствования и рационализаторские предложения общехозяйственного характера; вознаграждения авторам, оплату экспертиз, изго­товление моделей и образцов, испытания изобре­тений и технических усовершенствований.

6. " Обеспечение нормальных условий труда и тех­ники безопасности ". По данной статье находят отражение затраты, связанные с охраной труда, к ним, в частности, относят:

v суммы начисленной амортизации и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых спец­одежды и защитных приспособлений;

v стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях нейтрализующих веществ, жиров, молока и др.;

v затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов;

v затраты на приобретение справочников, плакатов и диапозитивов по технике безопасности, преду­преждению несчастных случаев и заболеваний, а также по улучшению условий труда;

v затраты по обучению рабочих безопасным мето­дам работы и на оборудование кабинетов по тех­нике безопасности;

v прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда и технике безопас­ности, кроме расходов, имеющих характер капи­тальных вложений. Д 26 К 76

7. " Подготовка кадров ". По данной статье отражаются расходы на подготовку или повышение квалификации кадров, т.е. расходы на производственное обучение новых работников и повышение квалификации работников всех специальностей и профессий на стороне; расходы на командировки в другие города для обучения и повышения квалификации.

8. В статью «Организованный набор рабочей силы» включают предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам училищ и молодым специалистам (выпускникам вузов и техникумов) проезда к месту работы, а также от­пуска перед началом работы. Д 26 К 76,70,69

9. " Прочие общехозяйственные расходы ". В статье находят отражение расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей (например, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственной травмы, платежи по кредитам банков и др.).

В разделе " Сборы и отчисления "

по статье " Нало­ги, сборы и прочие обязательные платежи " отражают расходы на оплату налогов, сборов и иных обязатель­ных платежей (например, госпошлин), в соответствии с действующим законодательством включаемые в се­бестоимость продукции (работ, услуг). Д 26 К 68

В разделе " Общехозяйственные расходы непроиз­водительного характера " в составе соответствующих статей отражаются следующие расходы:

1. " Потери от простоев ". По данной статье отража­ются суммы оплаты труда производственных ра­бочих, начисленной во время простоев, или суммы доплат до установленного заработка, если рабочие в период просто-ев были заняты на других, менее квалифицированных работах, а также отчисления на социальное страхование и обеспечение в соответствующем размере. Д 26 К 70,69

2. В статье " Недостачи и потери от порчи материа­лов при хранении на складах " отражается недо­стача материальных ценностей на складах орга­низации в пределах норм убыли; недостача ма­териальных ценностей сверх норм убыли, установленная при инвентаризации, если ущерб не может быть взыскан с виновных; потери от порчи материалов и других ценностей при хра­нении на складах организации в случаях, когда они не могут быть взысканы с виновных или от­казаны во взыскании судом. Д 26 К 84

Учёт общехозяйственных расходов в организации ведётся на одноимённом активном, собирательно-распределительном счёте 26 «Общехозяйственные расходы», бессальдовый.

По дебету счёта 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных с кредита различных счетов в зависимости от характера понесённых расходов.

Собранные таким образом общехозяйственные расходы подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой-либо базы распределения. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учёта регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию.

В качестве базы распределения могут быть использованы:

- отработанные человеко-часы, станко-часы, машино-дни,

- заработная плата основных производственных рабочих,

- величине прямых материальных затрат,

- объему выпущенной продукции,

- выручка от реализации продукции (работ, услуг), если организация осуществляет несколько видов деятельности,

- для организаций торговли, попадающих под единый налог на вмененный доход и ведущих еще деятельность, облагаемую налогом на прибыль, показателем для распределения является валовый доход, определяемый как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без НДС и акцизов.

Для распределения необходимо:

§ определить объекты, между которыми должны быть распределены общехозяйственные расходы;

§ определить состав и сумму общехозяйственных расходов, подлежащих распределению;

§ выбрать базу распределения.

После распределения общехозяйственные расходы включаются в со­став затрат (остатка по счету 26 на конец месяца нет):

• основного производства Д 20 К 26;

• вспомогательных производств Д 23 К 26,

• на себестоимость полуфабрикатов собственного про­из-ва Д 21 К 26,

• на исправление брака Д 28 К 26.

Однако в настоящее время исходя из требований международных стандартов по бухгалтерскому учету, согласно которым в себестоимость продукции должны включаться только затраты производственного назна­чения, предприятиям разрешено производить_списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продожи", минуя счета учета затрат (20, 21 и др.) Д 90 К 26, где они распределя­ются между соответствующими видами реализованной продукции (работ, услуг).

В данном случае происходит формирование произ­водственной себестоимости, а не фактической (полной). Применение такого метода целесообразно в организаци­ях, осуществляющих производство и реализацию про­дукции достаточно большой номенклатуры, что позво­лит в значительной мере упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.

Таким образом, способ списания общехозяйственных расходов (на счета учёта затрат на производство или без использования их на счёт учёта реализации) предприятие выбирает при формировании учётной политики на предстоящий год.

Учет непроизводственных затрат и потерь.

В процессе изготовления продукции наряду с производственными затратами могут возникать и непроизводственные расходы, увеличивающие себестоимость продукции.

К непроизводственным затратам относятся расходы и потери:

- от брака,

- от простоев,

- недостачи и порчи материалов, полуфабрикатов.

Непроизводственные расходы и потери отражаются на разных калькуляционных статьях в зависимости от их характера и вида.

Потери от брака.

Браком в производстве считаются изделия и полуфабрикаты собственного производства, которые по своим качественным параметрам не отвечают требованиям стандартов или техническим условиям, не могут быть использованы по своему прямому назначению либо требуют дополнительных затрат по устранению выявленных дефектов.

По месту обнаружения различают брак:

- внутренний, который выявляется на предприятии еще до отправки продукции покупателям;

- внешний, выявленный покупателями.

В зависимости от вида брака его подразделяют на:

- исправимый;

- неисправимый (окончательный).

К исправимому браку относят изделия, которые могут удовлетворять техническим условиям после исправления дефектов, если это экономически целесообразно.

К неисправимому браку относят изделия, у которых дефекты исправить невозможно или экономически нецелесообразно, так как расходы по исправлению будут превышать потери от брака. В этом случае забракованные изделия изымают из производства.

В любом случае предприятие частично возмещает затраты на брак через удержания с виновников брака (рабочих, поставщиков) и оприходование МЦ (отходов). Поэтому необходимо выделить из общих затрат производства ту долю, которая приходится на забракованные изделия и списать ее.

В бухучете делают запись:

- отражена себестоимость забракованной продукции Д 28 К 20

Оформляется брак извещениями или актами, составляемыми работниками Отдела технического контроля (ОТК), документами о выработке, в которых отмечают количество сданных годных деталей и забракованных. Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь ведут на счете 28 «Брак в производстве», активный, калькуляционный, бессальдовый. По дебету собирают затраты, ежемесячно общая сумма потерь списывается на себестоимость готовой продукции Д 20 К 28 с записью в карточках аналитического учета производства и в ведомость № 12.

Потери от внутреннего окончательного брака слагаются из себестоимости забракованной продукции за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования, удержания с виновников брака, сумм претензий к поставщикам за поставку недоброкачественных материалов.

- отражена себестоимость забракованной продукции Д 28 К 20,23

- оприходованы на склад возвратные отходы Д 10 К 28

- стоимость брака, отнесена за счет виновных лиц Д 73 К 28

- удержано из зарплаты рабочего за брак Д 70 К 28,73

- стоимость технологического брака (некачественного сырья, материалов), отнесенная за счет поставщиков Д 76 К 28

- списан брак на затраты Д 20,23 К 28

Потери от внутреннего исправимого брака слагаются из дополнительных затрат по устранению дефектов за вычетом удержаний с виновных лиц и сумм претензий к поставщикам. Отражаются в учете:

- начислена зарплата рабочему за исправление брака Д 28 К 70

- начислены взносы во внебюджетные социальные фонды Д 28 К 69

- отражена сумма материалов, израсходованная на исправление брака

- отражены расходы на работу оборудования по исправлению брака

- удержано из зарплаты виновного лица за брак Д 70 К 28

- стоимость услуг сторонних организаций по исправлению брака

- потери от брака списаны на затраты Д 20 К 28

Потери от внешнего, неисправимого брака оцениваются по полной производственной себестоимости, т.е. включая и общехозяйственные расходы, так как внешний брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее. Стоимость изделия уже списана со счета 20 «Основное производство». Кроме того, к потерям от брака относят транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.

Потери от простоев.

К непроизводительным расходам, увеличивающим себестоимость продукции (работ, услуг), относятся и потери от простоев. Они также подразделяются на два вида по месту возникновения: внутренние и внешние. Любые из них могут быть вызваны отключением электроэнергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием необходимых материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и взносы во внебюджетные фонды, которые вместе составят сумму потерь от простоев. Факты простоев оформляются актами с указанием времени простоя и причин.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (п.3 Положения о составе затрат). К их числу относятся простои в результате неисправности оборудования, выхода из строя оборудования и т.п.

Эти расходы отражаются в ведомости № 12 отдельно по каждому цеху Д 25 К 70,69,69,76,10, а затем

списываются в себестоимость Д 20,23 К 25

Потери от простоев по внешним причинам относятся за счет виновных лиц. К ним могут относиться простои производства, связанные с отсутствием подачи топлива, электроэнергии, воды, сырья и т.п. Фактически затраченные при простое по внешним причинам средства отражаются в ведомости № 15 по Д 26 (по статье «Потери от простоев») Д 26 К 70,69,10

При простое по внешним причинам претензии предъявляются к виновной организации. Сумма претензии должна быть выше фактических затрат на величину общепроизводственных и общехозяйственных расходов. До получения сумм возмещения потерь в учетных регистрах не отражают суммы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают Д 51 К 26 в ведомости № 15.

Некомпенсируемые виновным лицом потери от простоев по внешним причинам включаются во внереализационные расходы Д 91 К 26

Потери от простоев в результате стихийных бедствий полностью относятся на убытки Д 99 К 25

, а связанные с отсутствием рынка сбыта продукции –

за счет собственных средств Д 91 К 25

Потери от порчи и недостач материальных ресурсов по вине материально ответственных и должностных лиц относятся на виновное лицо и подлежат возмещению. Если виновное лицо не установлено, то потери списываются на себестоимость:

- выявлены потери Д 94 К 10,21,43

- списаны потери на виновное лицо Д 73/2 К 94

- если виновное лицо не установлено, то потери списаны Д 25,26 К 94

Если недостачи и потери непосредственно связаны с выпуском определенного вида продукции, их включают в себестоимость продукции прямым путем, в противном случае распределяют между видами продукции в составе общепроизводственных и общехозяйственных

Учет затрат вспомогательных производств.

К вспомогательным (подсобным) относятся производства, обеспечивающие основную деятельность предприятия, например, обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом), транспортное обслуживание, ремонт ОС, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей. Вспомогательными (подсобными) производствами могут быть котельная, ремонтно-строительный, транспортный, компрессорный, инструментальный цехи. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета этих затрат. Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, компрессорная). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции. Сложныевспомогательные производства – инструментальный, ремонтный и транспортный цехи выполняют различные виды работ, изготавливают продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Планирование затрат и расчет фактической себестоимости производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Для учета затрат всех вспомогательных производств используют счет 23 «Вспомогательные производства», активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо показывает незавершенное производство. По дебету счета отражают прямые расходы вспомогательных производств и косвенные расходы, связанные с управлением вспомогательными производствами и потери от брака. По кредиту счета отражается фактическая себестоимость продукции (услуг) вспомогательных производств.

Аналитический учет организуется:

- в разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства по заказам и статьям калькуляции;

- по цехам в ведомости № 12;

- по суммам затрат (прямым и косвенным).

По каждому цеху ведут ежемесячно отдельную ведомость № 12, в которой отражаются сметные и фактические расходы за отчетный месяц и с начала года. При сопоставлении сметных и фактических данных анализируется работа коллектива цеха.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств организуется по данным ведомости № 12 в первом разделе журнала-ордера № 10.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательных производств оформляются следующими документами:

- накладными – количество изготовленныхи сданных на склад инструментов;

- актами приемо-передачи отремонтированных объектов, оформляются ремонтные работы;

- путевыми листами - объем перевозок транспортного цеха;

- справками главного технолога, главного механика – объем работ, выполненных простыми производствами.

Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются как внутри предприятия (основным, вспомогательным, аппаратом управления), так и реализуются на сторону.

Прямые расходы, связанные с выполнением работ, выпуском продукции собирают по Д 23 в течение месяца:

1)- списаны материалы, топливо, зап/части Д 23 К 10/1,3,5

2)- начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства

Дата добавления: 2014-01-07