Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц

Четвертая стадия - исполнение решения налогового органа

Согласно статье 101.3. НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа.

В Российской Федерации признаются и гарантируются права и свободы человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и Конституции Российской Федерации.

Каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод.

Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти и должностных лиц могут быть обжалованы в суд[10].

Реализуя положения Конституции Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ установил конкретный порядок обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц.

Прежде всего, статьей 137 НК РФ определено базисное положение: каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

При этом нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы:

- в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу);

- или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено НК РФ.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 04.10.2005 N 7445/05 разъяснено, что налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то, что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта.

Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц:

- организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством,

- физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в суд или в вышестоящий налоговый орган по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены соответственно либо судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации, либо по решению вышестоящего налогового органа.

Установлен следующий порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу.

Жалоба подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.

Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом осуществляется в следующем порядке.

Рассматривая жалобу на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган вправе вынести решение по существу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Подачи жалобы влечет за собой следующие последствия:

1. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

2. Если налоговый орган, рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Рассмотрение жалоб, поданных в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

Литература по теме

1. Налоговый кодекс РФ (части I и II)

2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 года

3. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 года

4. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.03 № 9-п «По делу о проверке конституционности положений ст. 199 УК РФ в связи с жалобой граждан»// СЗ РФ 16.05.2003. № 24. Ст. 2431.

5. Приказ ФСНП РФ от 09.12.2002 № 525 «Об утверждении инструкции об основах организации и формах осуществления в федеральных органах налоговой полиции работы по предупреждению преступлений и правонарушений»// Российская газета. 2003 № 30.

6. Селиванова М. 70% компаний находятся под колпаком у МНС // Газета. 10.03.2003.

7. Локотецкая М. Банкир использовал бывшую няню и одноклассника для ухода от уплаты налогов // Газета. 17.02.2004.

8. Налоговые органы проверяют юридические адреса организаций // Время бухгалтера. Спецвыпуск. 2005.

9. Зрелов А.П. Нарушение законодательства в области налогов и сборов. М.: АльфаПресс, 2004.

Доцент кафедры

административного права

подполковник милиции Н.В. Малахова

[1] Налоговое право: Учебник / Тедеев А.А., Парыгина В.А. – М.: Изд-во Эксмо, 2004. С.365. Памятники литературы народов Востока. Т.4. М., 1935. С. 124.

[2] См.: Ответственность за нарушение налогового законодательства. Вып. первый. М.: Ин-т гос. и права РАН. 1996. С.4.

[3] Налоговое право: Учебник / Тедеев А.А., Парыгина В.А. – М.: Изд-во Эксмо, 2004. С.366-367.

[4] Налоговое право: Учебник/ А.А.Тедеев, В.А.Парыгина. – М.: Изд-во Эксмо, 2004. С.369.

[5] Постановление Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 № 2.

[6] Налоговое право: Учебник/ Под ред. С.Г.Пепеляева.- М.: Юристъ, 2004. C.438.

[7] Налоговое право: Учебник/ Под ред. С.Г.Пепеляева.- М.: Юристъ, 2004. C.439.

[8] Правовая информационная система КонсультантПлюс

[9] Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник для вузов. – М.: Издательство НОРМА. 2002. С.540-542.

[10] Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. – М.: Юридическая литература. 1993. Ст. 17, 45, 46.

Дата добавления: 2014-01-07