Изменение учётной политики

Концептуальный уровень, предполагает, что способы ведения учёта выбраны для составления финансовой отчётности таким образом, чтобы обеспечивалась достоверность выходной информации – финансовой отчётности. Применяя основополагающие принципы учёта, выполняя поставленную цель (создание информации, наиболее удовлетворяющей пользователей), руководствуясь требованиями всех стандартов, организация практически автоматически (за исключением недоброй воли и профессиональной непригодности) выбирает необходимые способы ведения учёта для составления правдивой картины своего финансового положения. Соответственно нет никакой причины их изменять: любое изменение затрудняет возможность проводить анализ динамики показателей финансового положения организации. Оно становится логически оправданным только в случае изменения внешних и внутренних условий деятельности организации.

Последние годы в МСФО происходят значительные изменения правил, вводятся новые стандарты, всё это требует и будет требовать внесения дополнений и изменений в учётную политику компаний.

При изменении внутренних обстоятельств организация может выбрать другой (разрешённый или незапрещённый стандартами) способ ведения учёта, если в сложившейся ситуации именно он будет оптимальным относительно создания достоверного информационного отображения действительности. Такое изменение учётной политики называется добровольным изменением. С развитием теории финансового учёта появляются новые, более эффективные учётные методы и международные стандарты сами могут требовать в этом случае от предприятий введения их в качестве предпочтительных (основных) и запрещать применение старых методов. Изменения, вызванные такими факторами, можно отнести к изменениям, происшедшим в результате изменений правил МСФО. Некоторые действия не следует рассматривать как изменения в учётной политике:

- принятие учётной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий;

- принятие учётной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее или были не существенными.

Если политика учёта активов по переоценённой стоимости принимается впервые, то такое положение является изменением учётной политики, но рассматривается как переоценка в соответствии с МСФО 16 или МСФО 38, а не согласно МСФО 8.

Изменение учётной политики может производиться ретроспективно или перспективно.

Первый подход предполагает применение новой учётной политики к уже прошедшим событиям, второй – только к событиям, произошедшим после даты изменения в учётной политике.

Ретроспективное отражение (основной подход) изменений в учётной политике предполагает преставление информации, таким образом, как если бы новая учётная политика действовала всегда. Поэтому такой подход применим, когда сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддаётся определению. В случае необходимости корректировки в отношении периодов, не представленных в финансовой отчётности, вносятся соответствующие изменения в сальдо нераспределённой прибыли на начало самого раннего из представленных в отчётности периодов. Исторические сводки финансовой информации также подвергаются пересчёту.

Согласно новым положениям МСФО 8 для отражения добровольных изменений в учётной политике используется ретроспективный метод. При невозможности обоснованно отразить эффект изменений в отдельных периодах ретроспективным методом следует начать ретроспективное применение с того периода, в котором это сделать реально. Если невозможно определить кумулятивный эффект изменений на начало текущего периода, требуется перспективное применение с наиболее раннего периода, в котором величина необходимой корректировки поддаётся надёжному измерению. Невозможность использования ретроспективного метода в отношении изменений в учётной политике для какого-либо периода в прошлом возникает, когда:

- нельзя определить эффект от ретроспективного применения;

- требуются суждения менеджмента либо значительные расчётные величины по состоянию на прошлый период времени, при этом уже нельзя объективно отделить информацию, используемую в этих расчётах и относящуюся к обстоятельствам, существовавшим на прошлые даты и имевшим место на момент утверждения финансовой отчётности за прошлые периоды, от другой информации.

Изменения, произведённые в учётной политике и имеющие существенное воздействие на текущий, любой из представленных предшествующих периодов и последующие периоды, требуют от предприятия раскрытия следующей информации:

- причины изменений;

- суммы корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;

- суммы корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию;

- информации о том, что сравнительная информация была пересчитана или что сделать это было практически невозможно.

Дата добавления: 2014-01-07