Показатели, структура и методика разработки счета образования доходов

Текущие счета образования, распределения, перераспределения и использования доходов

Анализ распределительных процессов начинается с составления счета образования доходов по отраслям, секторам и экономике в целом. Его назначение заключается в том, чтобы показать, из каких компонентов состоит ВДС и ВВП, какие расходы, связанные непосредственно с процессом производства, должны быть возмещены. Для этих целей из счета производства в ресурсную часть счета образования доходов переносится ВВП (в счете для экономики в целом) или ВДС (в счете, составленном для отрасли или сектора). В разделе "Использование" этого счета показываются расходы производителей:

оплата труда наемных работников, налоги на производство и импорт (за вычетом субсидий на производство и импорт). Однако эти суммы представляют собой не только расходы производителей, но и одновременно доходы соответствующих институциональных единиц. Балансирующей статьей счета образования доходов является валовая прибыль или валовой смешанный доход, полученный производителями.

Схема счета образования доходов для отрасли или сектора

Использование	Ресурсы
Оплата труда наемных работников Другие чистые налоги на производство Валовая прибыль/валовой смешанный доход В том числе: Потребление основного капитала Чистая прибыль / смешанный доход	Валовая добавленная стоимость
Всего	Всего

Валовую прибыль по экономике в целом можно получить путем суммирования валовой прибыли по секторам или отраслям экономики:

(5.4)

В счете образования доходов по отраслям или сектору отражаются только другие налоги на производство (за вычетом субсидий), так как именно они являются компонентом ВДС, исчисляемой в основных ценах.

Показатель "Оплата труда" охватывает все выплаты институциональными единицами — резидентами своим наемным работникам (резидентам и нерезидентам) (рис. 2).

Рис. 2. Состав оплаты труда наемных работников.

Оплата труда включает в себя два основных элемента:

- заработную плату;

- отчисления работодателей в фонды социального страхования (фактические отчисления работодателей на социальное страхование и условно исчисленные отчисления на социальное страхование).

Заработная плата показывается до вычета любых отчислений и подоходных налогов и включает в себя все виды вознаграждения за труд в денежной и натуральной форме, а также денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (отпуск и т. д.).

Заработная плата в денежной форме включает в себя следующие элементы (во всех категориях хозяйственных единиц независимо от форм собственности):

- заработную плату, начисленную за выполненную работу (проработанное время) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам, среднему заработку;

- выплаты стимулирующего характера (премии и вознаграждения за производственные достижения, выслугу лет, стаж работы и т. д.;

надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде);

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (выплаты за работу в особых условиях;

надбавки за подвижной и разъездной характер работ; доплаты за сверхурочную работу и работу в ночное время, оплату за работу в выходные и праздничные дни);

- оплату за непроработанное время в соответствии с законодательством (оплата ежегодных и дополнительных отпусков);

- заработную плату работников во время обучения их с отрывом от работы в системе повышения квалификации и подготовки кадров и т. п.;

- регулярные дополнительные надбавки (например, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, надбавки для оплаты жилья, транспортных расходов, связанных с поездками на работу и с работы и др.);

- процентные и комиссионные вознаграждения, денежные чаевые и подарки, полученные наемными работниками;

- вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения.

Вознаграждение в натуральной форме представляет собой товары и услуги, не являющиеся необходимыми для работы и используемые наемными работниками для удовлетворения собственных потребностей или потребностей других членов домашнего хозяйства.

Заработная плата в натуральной форме включает в себя следующие элементы:

- стоимость продукции, производимой на предприятии и выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

- стоимость предоставляемых бесплатно или по сниженным ценам коммунальных услуг, проезда на транспорте, продуктов питания и одежды, включая питание и обмундирование, которое работники могут Носить вне работы, а также суммы денежной компенсации за их непредоставление;

- страховые платежи предприятия по договорам личного и имущественного страхования, заключенным в пользу отдельных наемных работников;

- добровольные отчисления на медицинское страхование и на дополнительное пенсионное обеспечение в пользу наемных работников (не связанные с программами социального страхования населения и государственного социального обеспечения);

- плату за содержание детей в дошкольных учреждениях;

- оплату путевок на отдых, абонементы в группы здоровья, стоимость бесплатно выдаваемых работникам акций и т. д. Заработная плата не включает в свой состав:

- расходов предприятий и организаций, осуществляемых в интересах производства: командировочных расходов в части оплаты услуг транспорта и гостиниц; стоимости выданной спецодежды, спецобуви, других средств индивидуальной защиты, лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работников на эти цели, а также на приобретение инструментов, необходимых для выпол­нения работ, и т. п. (относятся к промежуточному потреблению);

- выплат работникам, не являющихся вознаграждением за труд (пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на детей; пенсии работающим пенсионерам; надбавки к пенсиям, возмещение заработка и другие расходы в случае увечья или иного повреждения здоровья работника и иные выплаты за счет средств со­циального страхования; стипендии за счет предприятия, оплата обучения в учебных заведениях работников или членов их семей, оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, пособия по оплате жилья и т. п.);

- расходов на содержание самостоятельных подразделений предприятий, оказывающих услуги работникам и членам их семей (относятся к расходам на конечное потребление некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства);

- стоимости передаваемого в собственность работников жилья и расходов на погашение ссуд, выдаваемых работникам на улучшение жилищных условий и приобретение садовых домиков (капитальные трансферты).

Фактические отчисления предприятий и организаций на социальное страхование состоят из взносов, производимых предприятиями и организациями в государственные и негосу­дарственные фонды социального страхования в соответствии с программами социального обеспечения и социального страхования населения. Эти платежи являются основным источником средств для выплат социальных пособий при определенных обстоятельствах, снижающих уровень благосостояния работника. Хотя эти отчисления делаются предприятиями и организациями непосредственно страховым организациям, они рассматриваются как часть оплаты труда работников, которую они потом перечисляют страховым организациям.

Фактические отчисления работодателей включают в себя их взносы в фонды социального страхования, пенсионный фонд, фонд занятости и в другие социальные внебюджетные фонды. Сюда же относятся обязательные отчисления работодателей на медицинское страхование.

Условно исчисленные отчисления на социальное страхование представляют собой социальные пособия, выплачиваемые непосредственно предприятиями и организациями своим работникам, бывшим работникам, их иждивенцам, за счет собственных средств. Они включают в себя, например, средства, выплачиваемые предприятиями и организациями на оказание помощи семьям погибших на производстве; надбавки к установленным пенсиям и выплаты лицам, получившим увечье или профессиональное заболевание на производстве; оплату обучения работников в учебных заведениях;

стипендии студентам, направленным на обучение в высшие учебные заведения, и т. п.

Условно исчисленные отчисления на социальное страхование принимаются равными сумме фактических выплат и компенсаций в данном периоде.

Начисленные страховые взносы в СНС рассматриваются как выплаты, осуществляемые работниками из своих доходов, и включаются поэтому в состав оплаты труда.

ПРИМЕР 5

По следующим условным данным определим показатели счета обра­зования доходов сектора "Нефинансовые предприятия" (в усл. ед.):

1. Расходы на сырье, топливо и энергию
2. Основная заработная плата, выплачиваемая работодателями наемным работникам
3. Премии работникам
4. Дотации на питание работников
5. Оплата туристических путевок
6. Обязательные отчисления работодателей в фонды социального страхования
7. Доплата к пенсиям
8. Арендная плата за оборудование
9.Налог на имущество предприятий
10. Расходы на рекламу
11. Оплата услуг связи
12. Оплата услуг страхования
13. Компенсации, полученные работодателями из государственного бюджета в связи с использованием труда инвалидов

Решение. Заработная плата включает в себя следующие элементы:

Заработная плата = Основная заработная плата (80) + Премии работ­никам (10) + Дотации на питание работников (5) + Оплата туристических путевок (3) =80+10+5+3=98.

Таким образом, в нашем примере заработная плата работников составила 98 усл. ед.

Фактические отчисления работодателей на социальное страхование равны 10 усл. ед., условно исчисленные отчисления работодателей на социальное страхование включают в себя доплаты к пенсиям бывшим работникам за счет средств предприятия и равны 2 усл. ед.

Оплата труда наемных работников определяется следующим образом:

Оплата труда = Заработная плата (98) + Фактические отчисления работодателей на социальное страхование (10) + Условно исчисленные отчисления на социальное страхование (2) =98+10+2=110 усл. ед.

Другие налоги на производство составили 15 усл. ед. (налог на имущество предприятий), другие субсидии на производство — 1 усл. ед. (компенсации из государственного бюджета, связанные с использованием работодателем труда инвалидов). Таким образом, чистые другие налоги на производство равны 14 усл. ед.

Балансирующей статьей счета образования доходов сектора "Нефи­нансовые предприятия" является валовая прибыль, которая рассчиты­вается следующим образом:

Валовая прибыль = Валовая добавленная стоимость - Оплата труда -Чистые другие налоги на производство =221 - 110- 14=97,

где 221 — валовая добавленная стоимость из примера 4.

Таким образом, счет образования доходов для сектора "Нефинансо­вые предприятия" имеет следующий вид:

Использование	Ресурсы
Оплата труда		Валовая добавленная стоимость
Чистые другие налоги на производство
Валовая прибыль

Суммируя созданные в процессе производства первичные доходы, исчисляют ВВП распределительным методом:

ВВП = ОТ + ЧН + ВП + ВСД, (5.5)

где ОТ — оплата труда наемных работников;

ЧН — чистые налоги на производство и импорт;

ВП — валовая прибыль;

ВСД — валовые смешанные доходы.

Если из валовой прибыли или валового смешанного дохода вычесть потребление основного капитала, то получим чистую прибыль или чистый смешанный доход:

ЧП = ВП - ПОК. (5.6)

Следует отметить, что в счете образования доходов для секторов "Государственные учреждения" и "Некоммерческие организации", как правило, нет элемента "Чистая прибыль/смешанный доход", поскольку эти секторы создают нерыночную продукцию, которая оценивается по сумме текущих затрат (включая потребление основного капитала).

Сводный (консолидированный) счет образования доходов составляется по экономике в целом. В ресурсную часть счета переносится показатель ВВП из счета производства, а в разделе "Использование" отражаются оплата труда наемных работников и чистые налоги на производство и импорт, а также балансирующие статьи:

прибыль экономики и смешанные доходы.

Схема сводного (консолидированного) счета образования доходов

Использование	Ресурсы
Оплата труда наемных работников	Валовой внутренний продукт
Чистые налоги на производство и импорт
В том числе:
Чистые налоги на продукты и импорт
Чистые другие налоги на производство
Валовая прибыль и валовой смешанный
доход
В том числе:
Потребление основного капитала
Чистая прибыль и чистый смешанный
доход
Всего	Всего

ПРИМЕР 6 Продолжим наши расчеты и рассчитаем балансирующую статью сводного счета образования доходов по условным данным СНС (см. пример 1):

оплата труда наемных работников (ОТ)	1032,5
налоги на производство и импорт (Н)	376,7
субсидии на производство и импорт (С)	99,3

Решение. На основе этих данных определим валовую и чистую прибыль экономики:

ВП_эк=ВВП - ОТ - Н - С = 2200,2 - 1032,5 - 376,7 + 99,3 = 890,3,

где 2200,2 — ВВП, рассчитанный в примере 1.

Можно выделить два основных направления анализа показателей счета образования доходов: структурный анализ и исследование динамики показателей счета.

Определение доли в общем объеме ВВП оплаты труда наемных работников, выплаченных чистых налогов, прибыли и смешанных доходов позволяет проанализировать структуру ВВП по факторным доходам, исследовать процесс формирования прибыли, государственную налоговую политику.

Показатели сводного счета образования доходов дают возможность получить оценку зарплатоемкости ВВП на основе сопоставления оплаты труда и ВВП.

Самостоятельное направление анализа может составить исследование структуры доходов по труду: определение доли выплат в денежной и натуральной форме в оплате труда наемных работников, доли оплаты труда различных категорий работников, соотношение заработной платы руководителей предприятий и других категорий работников.

Анализ показателей счета образования доходов по секторам и отраслям экономики позволяет определить отраслевую и секторную структуру общего объема доходов от производственной деятельности, проанализировать соотношение доли отдельных отраслей и секторов экономики в общей сумме ВДС и оплаты труда.

Отраслевые счета образования доходов дают возможность сопоставить объемы доходов от производственной деятельности в различных отраслях, проанализировать отраслевые различия оплаты труда, сравнить зарплатоемкость ВДС в различных отраслях (на основе сопоставления оплаты труда и ВДС).

Особое направление составляет анализ основных показателей счета образования доходов в расчете на одного занятого и на одного жителя страны.

Анализ динамики показателей счета дает возможность выявить основные тенденции в распределительных процессах, определить структурные сдвиги в распределении доходов, исследовать изменение во времени эффективности использования живого труда (на основе анализа соотношения темпов роста ВДС или ВВП и оплаты труда), изучить отраслевые особенности динамики оплаты труда и соотношения темпов роста оплаты труда и прибыли, а также решить многие другие аналитические задачи.

Дата добавления: 2014-01-07