Учет налога на прибыль

Учет нераспределенной прибыли.

Учет общего финансового результата.

Учет общего финансового результата ведется на А-П счете 99 «Прибыль и убытки».

По Кт 99 отражается прибыли и доходы. По Дт 99 – убытки и потери.

Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по Кт 99 и всей суммой убытков, отраженной по Дт 99 с начала отчетного года

На счете 99 в течении отчетного года отражают:

- результаты от обычных видов деятельности: прибыль – 90.9-99, убыток – 99-90.9

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период: прибыль – 91.9-99, убыток – 99-91.9

- чрезвычайные доходы – 10,76-99

- чрезвычайные расходы – 99-10,01

- налог на прибыль – 99-68

В бух. балансе финансовый результат отчетного периода (остаток по счету 99) в течении года отражается по строке «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток». По окончании года определяется общий финансовый результат, который списывается: прибыль – 99-84, убыток – 84-99.

На конец года счет 99 остатка не имеет.

Нераспределенная прибыль – накопленная сумма чистой прибыли предприятия, полученная со времени начала деятельности за вычетом накопленной суммы, выплаченных дивидендов.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток».

Сумма чистой прибыли отчетного периода списывается со счета 99 заключительными оборотами декабря (Кт 84) – 99-84, сумма чистого убытка отчетного года (Дт 84) – 84-99.

Нераспределенная прибыль текущего года может быть использована:

- на выплату дивидендов учредителям – 84-75

- на увеличение ставного капитала (при внесении изменений в учредительные документы) – 84-80

- на пополнение резервного капитала – 84-82

Убыток отчетного года может быть списан:

- за счет уменьшения уставного капитала организации – 80-84

- за счет средств резервного капитала – 82-84

- целевые взносы учредителей – 75-84

Или оставлен на балансе с последующем его списанием в будущий отчетный период.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлению использования нераспределенной прибыли.

ПБУ 18/2 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает новый порядок отражения в бух. учете налога на прибыль.

Чтобы получить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на счетах бух. учета должны быть отражены:

- сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из прибыли, полученной в бух. учете

- сумма налога корректирующая ее, которая возникает в связи с различиями бух и налогового учета. Эта сумма, влияющая на величину налога на прибыль в текущем и последующем отчетном периоде.

Для отражения информации по налогу на прибыль введены счета:

09 –отлаженные налоговые активы, 77 – отложенные налоговые обязательства.

Расчет налога в бух. учете начисляется с определения суммы налога на бух. прибыль.

Бухгалтерская прибыль образуется в бухгалтерском учете в результате отражения доходов и расходов в установленном нормативными актами порядке.

Условный расход по налогу на прибыль = бухгалтерская прибыль * ставка налогообложения.

Условный доход по налогу на прибыль – 68-99

Разницы, возникающие по отношению к бухгалтерской прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 подразделяются:

1. постоянные разницы – доходы и расходы, которые отражены в бухгалтерском учете, но не учитываются при налогооблагаемой прибыли не в текущем отчетном периоде, не в последующих периодах. В результате постоянные разницы увеличивают или уменьшают налогооблагаемую базу отчетного периода по отношению к сумме бухгалтерской прибыли. Постоянные разницы вызывают появление постоянных налоговых обязательств. Постоянные налоговые обязательства = постоянные разницы * ставка налогообложения. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются – 99-68. Если сумма дохода, отраженного в бухгалтерском учете, не признается в целях налогообложения, то возникающую в этом случае разницу отражают – 68-99. Эта запись может быть сделана лишь в том случае, кода по данным налогового учета получена прибыль.

2. временные разницы формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом периоде. Выделяют 2 вида временных разниц:

а) вычитаемые временные разницы – разницы, которые в отчетном периоде приводят к увеличению налога на прибыль, рассчитанную исходя из бухгалтерской прибыли, а в следующих отчетных периодах – к его снижению. Вычитаемые временные разницы, возникающие в отчетном периоде представляют собой:

- доходы, не отраженные в бухгалтерском учете, но возникшие в целях налогообложения

- расходы, которые отражены в бухгалтерском учете, но не признаются при налогообложении прибыли (убыток от реализации основных средств)

Отложенный налоговый актив (ОНА) = вычитаемые временные разницы * ставка налогообложения

ОНА увеличивает величину условного расхода отчетного периода.

Поставка актива на учет – 09-68.

Аналитически учет по счету 09 должен вестись по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. По мере того, как происходит уменьшение вычитаемой временной разницы до полного погашения, будет соответственно уменьшаться ОНА. Сумма, на которую уменьшается или полностью погашается в текущем отчетном периоде ОНА, отражается в бухгалтерском учете – 68-09.

Проводку можно сделать тога, если в отчетном периоде организация имеет налогооблагаемую прибыль. При выбытии объектов актива в случае продажи, ликвидации, по которым были начислены ОНА, он списывается на счет учета прибыли и убытков в сумме, которая не будет ниже налогооблагаемой прибыли – 99-09.

б) налогооблагаемые вычитаемые разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде по отношению к сумме, рассчитанной по бухгалтерской прибыли, а в следующем отчетном периоде его увеличение.

Налогооблагаемые временные разницы, образовавшиеся в отчетном периоде представляют собой:

- доходы, которые отражены в бухгалтерском учете, но не признаются при налогообложении прибыли

- расходы, которые не отражены в бухгалтерском учете, но возникают в целях налогообложения (проценты по кредиту)

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) = налогооблагаемая временная разница * ставка налогообложения.

Возникновение ОНО отражается в бух. учете – 68-77.

Аналитический учет ОНО ведется по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Уменьшение или полное погашение ОНО, происходящее в последующих отчетных периодах в счет начисления налога на прибыль – 77-68.

При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которым ОНО будет начислено, оно списывается в сумме, на которую налогооблагаемая прибыль не будет увеличиваться – 77-99.

Дата добавления: 2014-01-06