Бухгалтерські проводки за операціями прикладу 3

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума	Вд	ВВ
Здійснена попередня оплата за акції				-	-
Оприбутковані акції дочірнього підприємства				-	-
Оприбуткований гудвіл (650 тис. грн – 600 тис. грн.)				-	-
Визнаний дохід від інвестицій у дочірнє підприємство (10 тис. грн * 80 % = 8 тис. грн.)		723		-	-
Дохід від інвестицій списаний на фінансовий результат				-	-
Нарахована амортизація гудвілу (50 тис. грн: 5 років)^1				-	-
			-	-
Відображене зменшення балансової вартості інвестиції на суму нарахованої амортизації				-	-

¹ Згідно із п 1.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" вартість гудвілу не підлягає амортизації і не враховується у визначенні валових витрат платника податку.

Однак, на практиці найчастіше ситуації не такі прості. Чисті активі дочірнього підприємства включають у себе додатковий капітал, нерозподілений прибуток та інші види власного капіталу. Тому, при відображенні власного капіталу у консолідованому балансі, необхідно виключати частки материнського підприємства і у цих видах власного капіталу дочірніх підприємств та відповідні суми інвестицій материнського підприємства у дочірні.

2. Другий принцип складання консолідовано фінансової звітності полягає у виключенні суми внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо. Прикладом внутрішньо групових операцій може бути продаж сировини дочірнім підприємством материнському.

Якщо розрахунки не відбулися, то у дочірнього підприємства виникає дебіторська, а у материнського підприємства — кредиторська заборгованість. Така заборгованість є внутрішньогруповою, а тому у консолідованому балансі не наводиться. Внаслідок цієї операції у дочірнього підприємства виникає також дохід та прибуток, які також підлягають виключенню, але вже із консолідованого звіту про фінансові результати. Якщо ж між підприємствами до складання консолідованого звіту відбулись грошові розрахунки за поставку сировини, то такі розрахунки не включаються до звіту про рух грошових коштів.

3. Третій принцип складання консолідованої фінансової звітності полягає у виключенні суми нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).

Нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогрупових операцій ~ прибутки та збитки, які виникають внаслідок внутрішньогрупових операцій (продажу товарів, продукції, виконання робіт, послуг тощо) і включаються до балансової вартості активів підприємства.

Наприклад, у результаті реалізації товарів (робіт, послуг) між підприємствами групи у продавця виникає дохід, а на балансі в покупця будуть відображені ці товари. Так як такі суми не впливають на результати діяльності групи в цілому, їх у консолідовану звітність не включають.

На практиці, при консолідації звітності, складають робочі відомості консолідації, які мають форму таблиць, в яких є наступні графи: статті звітності, що консолідуються; показники звітності материнського підприємства; показники звітності дочірнього підприємства; коригуючи записи; частка меншості; консолідовані показники. З заповнених та перевірених робочих таблиць показники переносяться у консолідовані звіти.

Дата добавления: 2014-01-07