Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку

План

Та нематеріальними активами

Облік операцій банку з основними засобами

ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ В БАНКАХ

Л е к ц і я № 7

на теми 7, 8

«Облік операцій банку з цінними паперами»

та нематеріальними активами»

для студентів спеціальності:

5.03050901 “Бухгалтерський облік”

Склала викладач: Дзеркаль Г.М.

Розглянуто

на засіданні циклової комісії

обліково – економічних дисциплін

Протокол № ____

від “___” ______ 2012 р.

Голова циклової комісії ______ І.М.Щербак

Лекція №7

Тема 7. Облік операцій банку з цінними паперами.

Тема 8. Облік операцій банку з основними засобами

Мета: напрацювання студентами теоретичних знань з організації та основних принципів обліку операцій банку з цінними паперами, обліку операцій з основними засобами та нематеріальними активами; засвоєння методики відобра­ження операцій з обліку ОЗ та НМА.

Після вивчення теми студенти повинні

знати: структуру балансових та позабалансових рахунків для фінансового обліку операцій з розміщення, обігу, сплати доходу та погашення власних і придбаних цінних паперів; особливості обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж (облік акцій та боргових цінних паперів); особливості обліку інвестицій в асоційовані і дочірні компанії; економічну характеристика основних засобів банку, їх класифікацію за функціональним призначенням (операційні та неопераційні); структуру витрат, що формують первісну вартість основних засобів; характеристику рахунків з обліку операцій за основними засобами та нематеріальними активами; порядок ведення аналітичного і синтетичного обліку основних засобів;

вміти: здійснювати облік:

§ цінних паперів у торговому портфелі банку на момент їх придбання;

§ операцій переоцінки вартості цінних паперів у торговому портфелі до справедливої вартості;

§ операцій переведення цінних паперів з торгового портфеля банку до портфеля на продаж;

§ реалізації (продажу) цінних паперів з портфеля на продаж;

§ реалізації (продажу) цінних паперів з торгового портфеля банку;

§ комісійних операцій з цінними паперами;

§ капітальних інвестицій за незавершеним будівництвом, а також за не введеними в експлуатацію операційними та неопераційними основними засобами;

§ операцій з оприбуткування, реалізації, безоплатної передачі, ліквідації, інвентаризації та переоцінювання основних засобів.

1. Структура балансових та позабалансових рахунків для фінансового обліку операцій з розміщення, обігу, сплати доходу та погашення власних і придбаних цінних паперів.

2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку на момент їх придбання. Облік операцій переоцінки вартості цінних паперів у торговому портфелі до справедливої вартості.

3. Облік операцій переведення цінних паперів з торгового портфеля банку до портфеля на продаж. Облік реалізації (продажу) цінних паперів з торгового портфеля банку.

4. Економічна характеристика основних засобів банку. Їх класифікація за функціональним призначенням (операційні та неопераційні). Структура витрат, що формують первісну вартість основних засобів.

5. Завдання обліку основних засобів. Характеристика рахунків з обліку операцій за основними засобами та нематеріальними активами. Аналітичний і синтетичний облік основних засобів.

Література:

1. Про банки та банківську діяльність: Закон України від 07.12.2000 № 2121-III (із змінами)

2. Про цінні папери і фондовий ринок: Закон України від 23.02.2006 № 3480-IV(із змінами)

3. Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні: Закон України від 30.10.1996 р. (із змінами)

4. Положення про порядок визначення справедливої вартості та зменшення корисності цінних паперів: Затверджено постановою НБУ № 561 від 17.12.2003 р.

5. Порядок здійснення грошових розрахунків за операціями з цінними паперами в Національному депозитарії: Затверджено постановою № 375 Правління НБУ від 27.07.99 р. (із змінами та доповненнями).

6. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України», затверджена постановою Правління НБУ від 3 жовтня 2005 р. № 358 (із змінами)

7. Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України», затвердженою постановою Правління Національного банку України від 20 грудня 2005 р. № 480 (із змінами)

8. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України: Затверджено постанова Правління НБУ від 17.06.2004 № 280 (із змінами)

9. План рахунків бухгалтерського обліку банків України: Затверджено постанова Правління НБУ від 17.06.2004 № 280 (із змінами)

10. Коцовська P.P., Павлишин О.П., Хміль Л.М. Банківські операції: Навч. посіб. — К.: УБС НБУ: Знання, 2010. — 390 с.// http://pidruchniki.ws/15840720//bankivska_sprava/bankivski_operatsiyi_-_kotsovska_pp

11. Облік і аудит у банках: Навч. посіб. / О.В. Васюренко, Л.B. Сердюк, О.М. Сидоренко та ін.; За ред. О.В. Васюренка.–2-гевид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2008. – 623с.//http://pidruchniki.ws/15840720/buhgalterskiy_oblik_

ta_audit/ oblik_i_audit_u_bankah_-_vasyurenko_ov

Домашнє завдання:

1. Особливості обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж (облік акцій та боргових цінних паперів). Облік реалізації (продажу) цінних паперів з портфеля на продаж.

2. Особливості обліку інвестицій в асоційовані і дочірні компанії. Облік комісійних операцій з цінними паперами.

3. Облік капітальних інвестицій за незавершеним будівництвом, а також за не введеними в експлуатацію операційними та неопераційними основними засобами.

4. Облік операцій з оприбуткування, реалізації, ліквідації та безоплатної передачі основних засобів. Відображення в обліку позитивних і негативних результатів від продажу основних засобів.

5. Порядок та облік нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів. Залишкова та ліквідаційна вартість основних засобів. Інвентаризація основних засобів та відображення в обліку її результатів. Облік операцій застави. Відображення в обліку результатів переоцінювання основних засобів.

Література:

1. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України», затверджена постановою Правління НБУ від 3 жовтня 2005 р. № 358 (із змінами)

2. Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України», затвердженою постановою Правління Національного банку України від 20 грудня 2005 р. № 480 (із змінами)

3. Облік і аудит у банках: Навч. посіб. / О.В. Васюренко, Л.B. Сердюк, О.М. Сидоренко та ін.; За ред. О.В. Васюренка. – 2-ге вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2008. – 623с.//http://pidruchniki.ws/15840720/

/buhgalterskiy_oblik_ta_audit/oblik_i_audit_u_bankah_-_vasyurenko_ov (п.6.1-п.6.6; п.7.2-п.7.7)

1. Структура балансових та позабалансових рахунків для фінансового обліку операцій з розміщення, обігу, сплати доходу та погашення власних і придбаних цінних паперів.

Банки здійснюють операції на ринку цінних паперів з метою:

ü отримання прибутку від власних інвестицій у цінні папери за рахунок отриманих банком процентів, дивідендів і зростання ринкової вартості цінних паперів;

ü розширення сфери впливу банку та залучення нових клієнтів за рахунок участі в капіталах підприємств та організацій;

ü отримання прибутку від надання клієнтам послуг за операціями з цінними паперами;

ü залучення додаткових ресурсів для здійснення банківської діяльності на основі емісії цінних паперів.

Цінні папери, що обертаються на ринку цінних паперів, можна класифікувати:

§ за видами;

§ за видами сплати доходу;

§ за формою випуску.

На ринку цінних паперів банки можуть виступати як інвестори, емітенти, а також здійснювати посередницькі операції.

Інвестиційними операціями називають вкладання коштів у цінні папери, і така діяльність банку є альтернативною стосовно кредитування. Інтенсивність вкладення банками інвестицій у цінні папери залежить від потреби клієнтів банку в кредитних ресурсах і прогнозу динаміки процентних ставок на ринку кредитів.

Цінні папери є однією з форм ліквідних резервів банку, тому при виборі цінних паперів для інвестицій особливу увагу приділяють їх надійності.

Відносини, що виникають під час розміщення та обігу цінних паперів, регулює Закон України "Про цінні папери та фондовий ринок».

Правила відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання, продажу, розміщення, випуску та погашення цінних паперів визначає «Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України», затверджена постановою Правління НБУ від 3 жовтня 2005 р. № 358. Інструкція розроблена відповідно до вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації", 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка" і національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції", 13 "Фінансові інструменти".

Вкладення банку в цінні папери класифікують як:

• торговий портфель;

• портфель банку на продаж;

• портфель банку до погашення;

• інвестиції в асоційовані та дочірні компанії.

Ознаками класифікації портфелів цінних паперів є:

v намір інвестора;

v характеристика цінного папера;

v період зберігання.

Визнання цінних паперів відображається в обліку на дату розрахунку.

Дата розрахунку – дата, з якої актив передається банку або з якої актив передається банком. З цієї дати починається і припиняється нарахування процентів за активами і зобов'язаннями банку.

Придбані цінні папери первісно оцінюються за справедливою вартістю з урахуванням витрат на операції з придбання таких цінних паперів.

Справедлива вартість – сума, за якою можливі обмін активу або оплата зобов'язання.

Витрати на операції з придбання боргових цінних паперів у портфель на продаж або до погашення збільшують суми премії або зменшують суми дисконту.

Боргові цінні папери обліковуються в розрізі складових, представлених на рис. 1.

Рис. 1. Складові вартості боргових цінних паперів

Зміна справедливої вартості у період між датою операції та датою розрахунку відображається за рахунками:

v доходів і витрат (цінні папери у торговому портфелі);

v капіталу (цінні папери у портфелі на продаж).

На кожну наступну дату балансу всі цінні папери оцінюються за їх справедливою вартістю, крім:

• цінних паперів, що утримуються до погашення;

• акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити;

• інвестицій в асоційовані та дочірні компанії.

Справедлива вартість цінних паперів, що перебувають в обігу на організаційно оформлених ринках, визначається за їх ринковою вартістю на основі котирувань цін з активного ринку. Якщо немає котирувань на окремі цінні папери, то для визначення їх справедливої вартості банки посилаються на ринкову ціну подібного фінансового інструменту.

Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, справедливу вартість яких неможливо визначити, відображаються на дату балансу за їхньою собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності.

Собівартість цінного папера – це ціна придбання цінного папера, включаючи накопичені проценти та витрати на операції з придбання.

Цінні папери, що утримуються банком до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки процента.

Інвестиції в асоційовані компанії відображаються на дату балансу за методом участі в капіталі (метод, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму частки інвестора в чистому прибутку або збитку об'єкта інвестування за звітний період та на суму частки інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування).

Усі цінні папери, крім торгового портфеля, переглядаються в аспекті зменшення корисності. Зменшення балансової вартості цінних паперів відображається лише на суму, що не призводить до від'ємного значення їх вартості. Якщо вартість цінних паперів досягає нуля, то в бухгалтерському обліку вони відображаються за нульовою вартістю до прийняття банком рішення про їх списання.

Дисконт або премія за борговими цінними паперами в портфелях на продаж та до погашення амортизується протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки процента.

Сума амортизації дисконту збільшує процентний дохід, а сума амортизації премії зменшує процентний дохід за цінними паперами. Дисконт (премії) не амортизується, якщо їх величина на дату придбання є несуттєвою (менша ніж 1 % від суми номіналу). У такому разі сума дисконту або премії збільшує або зменшує процентні доходи під час первісного визнання цінного папера.

Проценти нараховуються залежно від умов випуску цінних паперів, але не рідше одного разу на місяць протягом періоду від дати придбання цінних паперів до дати його погашення. Сума амортизації нараховується одночасно з нарахуванням процентів.

Цінні папери, надані в довірче управління, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків, за якими вони обліковувались до надання в довірче управління, з подальшим здійсненням операцій з переоцінки, амортизації дисконту або премії, нарахування доходу тощо.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку банків України операції з цінними паперами обліковуються за балансовими та позабалансовими рахунками. Вкладення в цінні папери та інвестиції зазначаються в активі балансу, а випуск цінних паперів власного боргу – в пасиві балансу.

Вкладення банку в цінні папери, які рефінансуються НБУ, обліковуються в 1-му класі Плану рахунків, вкладення в цінні папери інших емітентів та цінні папери власного боргу – на рахунках 3-го класу, інвестиції в асоційовані та дочірні компанії – на рахунках 4-го класу Плану рахунків, позабалансові операції – за рахунками 9-го класу.

2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку на момент їх придбання. Облік операцій переоцінки вартості цінних паперів у торговому портфелі до справедливої вартості.

У торговому портфелі банку обліковуються:

• боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, з метою отримання прибутків у результаті короткострокових коливань ціни або дилерської маржі та продажу в найближчий час;

• будь-які цінні папери, щодо яких банк має намір і змогу обліку за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, крім акцій, які не мають котирувальної ціни на активному ринку і справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити.

Цінні папери у торговому портфелі банку обліковуються на рахунках груп:

Дата добавления: 2014-01-07