Особливості оподаткування акціонерних товариств

В Україні для АТ існують такі самі умови оподаткування, як і для підприємств інших організаційно-правових форм, тобто вони обкладаються податком на прибуток, сплачують ПДВ, мито, здійснюють відрахування до фондів державного страхування, плату за землю, ко­мунальний податок, а також інші загальнодержавні та місцеві подат­ки і збори, передбачені податковим законодавством України для юридичних осіб.

Особливості оподаткування стосуються тільки дивідендних ви­плат і операцій з цінними паперами АТ.

В Україні встановлено різний порядок виплати дивідендів для ре­зидентів і нерезидентів. Резидентам — власникам корпоративних прав — дивіденди можуть виплачуватися незалежно від результатів діяльності АТ. При цьому розподілу на дивіденди можуть підлягати прибуток звітного й минулих звітних періодів, а також кошти фондів економічного стимулювання та фондів спеціального призначення.

Особливість оподаткування дивідендних виплат в Україні поля­гає в тому, що АТ повинно перераховувати податок у розмірі 30% нарахованої суми для резидентів до виплати дивідендів або одночасно з нею. При цьому нарахований податок на прибуток зменшуєть­ся на суму внесеного в бюджет податку на дивіденди. Якщо дивіденди виплачуються не за рахунок прибутку, а з інших власних джерел, то за відсутності об'єкта оподаткування податком на прибуток АТ буде платником податку на дивіденди. Отже, якщо податок на диві­денди перевищує суму нарахованого податку на прибуток, то змен­шується оплата останнього в наступних податкових періодах.

Якщо дивіденди виплачуються акціями емітента і це не змінює пропорцій участі всіх акціонерів у статутному фонді АТ, то податок на дивіденди не стягується.

Дивіденди, які отримують акціонери — юридичні особи, не входять до складу їх валового доходу, тобто звільняються від подвійного оподаткування. Дивіденди, що сплачуються акціонерам —фізичним особам, включаються до їх сукупного оподатковуваного доходу.

Дивіденди нерезидентам виплачуються з прибутку, що зали­шається в розпорядженні АТ після оподаткування. Суми доходів не­резидентів, отриманих у вигляді дивідендів, оподатковуються за ставкою 15 % нарахованої суми.

Важливим при інвестуванні в АТ є те, що до валового доходу емітента, який є об'єктом оподаткування відповідно до Закону Ук­раїни "Про оподаткування прибутку підприємств", не включають­ся кошти або вартість майна, що надходять емітенту як прямі інве­стиції або реінвестиції в корпоративні права. Прямою інвестицією згідно з зазначеним законом є господарська операція, яка перед­бачає внески коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою. Отже, практично прямі інвестиції не підлягають оподат­куванню, що є додатковим стимулом вкладання коштів в акції суб'єктів господарювання. Водночас здійснювати інвестиції у формі внеску грошових коштів на поточний рахунок підприємства неви­гідно, оскільки вони одразу обкладаються ПДВ і податком на при­буток.

Операції емісії, розміщення та продажу за кошти цінних паперів, випущених в обіг АТ (як і іншими суб'єктами підприємницької діяльності), не обкладаються ПДВ. Не обкладаються ПДВ також:

• передавання основних фондів у вигляді внеску до статутного фонду для формування цілісного майнового комплексу АТ в обмін на емітовані ним корпоративні права. Це стосується та­кож увезення основних фондів на митну територію України (крім підакцизних товарів) і вивезення їх за межі митної тери­торії України;

• продаж за компенсацію сукупних валових активів (з урахуван­ням вартості гудвілу), тобто продаж підприємства як окремо­го об'єкта підприємництва або включення його валових ак­тивів до складу активів іншого підприємства (такі операції ви­конуються, зокрема, при злитті та приєднанні АТ);

• повернення основних фондів, внесених до статутного фонду підприємства, у разі виходу юридичних або фізичних осіб з числа засновників чи учасників або при ліквідації підпри­ємства;

• надання комісійних (брокерських) та дилерських послуг з тор­гівлі або управління цінними паперами.

За операції з цінними паперами справляється державне мито. Зокрема, за реєстрацію інформації про емісію цінних паперів спла­чується 0,1 % номінальної вартості емісії.

Дата добавления: 2014-01-07