Бухгалтерский и налоговый учет при импорте товаров

ЛИЗИНГ

ФЗ от 29.10.98 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предусмотрены две формы лизинга:

· Внутренний

· Международный

При международном лизинге предмет лизинга перемещается через границу РФ. В ряде случаев, международный лизинг является единственным способом приобретения имущества, как например, компании, которые занимаются автомобильными перевозками, не могут использовать отечественные автомобили из-за жестких экологических требований.

В настоящее время, для отдельных видов оборудования, не имеющего российских аналогов, введены нулевые ставки таможенных пошлин постановлением Правительства РФ от 24.03.2006 №168 «О временных ставках ввозных таможенных пошлин, в отношении отдельных видов технологического оборудования».

Лизинговая операция – комплекс имущественных и финансовых отношений, который включает элементы договора купли-продажи, займа, гарантий, страхования, оказания услуг и так далее.

Субъектами лизинга являются лизингодатель, лизингополучатель, продавец предмета лизинга.

Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств, приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю, за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях во временное владение и пользование, с возможным переходом права собственности или без него.

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, получающее для предпринимательской деятельности, объект лизинга, на согласованных лизингодателем и поставщиком условиях. Лизингодатель обязан принять объект лизинга, подтвердить его нормальное функционирование в документарной форме.
В случае обнаружения недостатка, лизингополучатель должен сообщиться лизингодателю о выявленных дефектах, в соответствии с которым поставщик обязан устранить недостатки, либо заменить предмет лизинга.

Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи, продает лизингодателю имущество в определенный договором срок.

Предмет лизинга может быть передан лизингодателю либо лизингополучателю в соответствии с установленными условиями в договоре.

Лизинговые сделки классифицируются:

1. По объекту лизинга

Лизинг недвижимости

Лизинг движимого имущества

2. По продолжительности сделки наиболее распространенный вид – финансовый лизинг, предусматривающий сдачу предмета лизинга на срок, сопоставимый со сроком полезного использования. По окончанию срока действия договора, лизингополучатель может приобрести это имущество в собственность по льготной или остаточной стоимости, а также может возобновить лизинговые отношения, либо прервать их.

При финансовом лизинге большое значение приобретают вопросы залога, страхования, гарантии и конкретизация процедуры приобретения лизингового имущества.

Если имущество передается в лизинг на срок существенно меньший, чем срок полезного использования, такой лизинг называется оперативный.

При оперативном лизинге риск порчи и утраты обычно лежит на лизингодателе. Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом.

3. По виду организации сделкиили отношению к имуществу.
Чистый лизинг, при котором все расходы на эксплуатацию, ремонт и страхование, несет лизингополучатель. Они не включаются в лизинговые платежи, которые значительно снижаются по этой причине. Обычно при окончании такого лизинга, предмет лизинга возвращается лизингодателю и должен быть в состоянии, которое характеризуется нормальным износом.

К этой группе можно отнести полно-сервисный лизинг, когда весь сервис, тех. обслуживание, ремонт и даже поставка сырья осуществляется лизингодателем, который может осуществлять также маркетинг, рекламу, подготовку квалифицированного персонала.

4. В зависимости от состава сделки различают:

· Прямой лизинг – производитель, он же продавец, предоставляет объект в лизинг без посредника. Такой формой лизинга пользуются зарубежные автомобилестроители.

· Косвенный лизинг. Предусматривает трехстороннюю сделку – продавец, лизингодатель, лизингополучатель

· Возвратный лизинг. При возвратном лизинге собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а затем получает лизинг этого имущества, т.е. одно и тоже лицо выступает в качестве продавца и лизингополучателя.

5. По форме осуществления лизинговых платежей они могут быть

ü Денежный

ü Компенсационный (платежи – поставка, например, какой-то продукцией, производимой на лизинговом оборудовании, либо оказание встречных услуг)

ü Смешанный

6. По способу финансирования:

o Одноразовый (срочный)

o Возобновляемый лизинг – периодически осуществляется замена старого оборудования новым.

7. По срокам договора

§ Среднесрочный

§ Краткосрочный

§ Долгосрочный

Нормативные акты по лизингу

Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттава, 28.05.1988г.)

Гражданский кодекс РФ параграф 6 главы 34

НК РФ - в части НДС, Налога на прибыть, Налога на имущества

Указания об отражении в б/у операций по договору лизинга, утвержденным приказом Минфина от 17.02.97 №15

ПБУ 6/01

Методические рекомендации по учету основных средств

Учетной политикой организаций участниц лизинговых соглашений, должны быть установлены методы отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете. Одним из важнейших условий корректного отражения лизинговых операций является порядок начисления амортизации в Б/У стороны, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, не противоречащее действующему законодательству.

Учетной политикой для целей Н/У необходимо установить порядок применения повышающих коэффициентов при начислении амортизации. В соответствии с нормами 25 главы НК РФ, возможно применения повышающего коэффициента не более трёх.

Бухгалтерский учет.

В соответствии с ПБУ 5/01 торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента передачи товара в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Затраты по заготовке и доставке товара включают в себя в частности:

1. Затраты по содержанию изготовительно складского подразделения (склад-экспедиция)

2. Затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товара по договору

3. Проценты по коммерческому кредиту, предоставленные поставщиками.

4. Начисленные до принятия к Б/У товара проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.

5. Расходы по страхованию

Условия оплаты должны быть включены в договор, поскольку покупатель может оплачивать только расходы по собственному товару.

Таможенные платежи включаются в фактическую себестоимость товара.

По окончанию отчетного периода все расходы на продажу могут учитываться в себестоимость продаж в качестве расходов по обычным видам деятельности.

ПРИМЕР. Организация заключила контракт с иностранным поставщиком на поставку товара.
Контрактная стоимость товара – 10.000 евро. В соответствии с условиями поставки в обязанность покупателя входят оплата услуг перевозчика (2.500 евро). На дату прибытия товаров в таможенный пункт, импортер предоставил таможенную декларацию. Таможенная стоимость товара составила 10.000 + 2.500 = 12.500 евро.
Ставка таможенной пошлины 10%.
Часть поступивших товаров 60% сдана на склад организации, оставшиеся 40% – реализованы на таможенном пункте.
Договорная цена организации 283.200 руб, в т.ч. НДС 43.200 руб.
Помимо того, организацией зачислена з/п в сумме 25.000 руб и страховые взносы 6.500 руб. (условно), которые относятся к расходам по доставке товара. Учетной политикой организацией применяется метод начисления. Расходы по заготовке товара относятся к расходам на продажу, распределению по окончанию отчетного периода подлежат только транспортные расходы.
Курс евро составил условно на дату оплату услуг перевозчика 33,10 рублей за один евро. На дату принятия к учете товара – 33 рубля за евро.
На дату оформления таможенной декларации 33,60 рублей.
Для отражения таможенных платежей используются субсчета 76.1 таможенная пошлина, 76.2 таможенный сбор, 76.3 расчеты с таможней по НДС.
Остаток товара на начало отчетного периода составил 70.000 рублей,
остаток транспортных расходов в Н/У на начало периода 18.000 рублей.
Таможенный сбор – 0,15%.

РЕШЕНИЕ:
Расчет таможенных платежей по импорту товаров.

1. Таможенная стоимость = 12.500 евро.
Таможенная пошлина = 1.250 * 33,6 = 42.000 руб
НДС = (12.500 * 33,6 + 42.000)*18% = 83.160 руб (Д.19 К.76.3)

2. Таможенный сбор = (12.500 * 33,6)*0,15% = 630 руб (Д15 К76.2)

3. Должны оприходовать товары
Д.15 К.60 - сумма 10.000*33=330.000руб
Д.41 К.15 – сумма (10.000*33)+630+42.000 = 372.630 руб

4. Расходы на продажу 2.500 евро
проводка – Д.44 К.60 или 76
сумма = 2.500*33,1 = 82.750 руб

5. Реализуем часть товаров 40%
372.630*40% = 149.052руб. Д.90.2 К.41

6. Выручка от реализации Д.62 К.90.1 сумма 283.200 руб
НДС - Д.90.3 К.68.2 = 43.200 руб.

7. Оплачиваем НДС – Д.76.3 К.51

8. Заработная плата Д.44 К.70
Страховые взносы Д.44 К.69

9. В конце отчетного периода 44 счет списываем на счет 90.2
Д.90.2 К.44
Сумма – 25.000(з/п) + 6.500 (страх.взносы) + 82.750 = 114.250 руб.

К прямым расходам в Н/У – себестоимость товара и транспортные расходы по доставке товара до склада импортера. Все остальные расходы являются косвенными и уменьшают доходы от реализации каждого отчетного периода

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется расчетным путем.
1. Определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце
2. Определяется стоимость товара, реализуемых в отчетном месяце и остаток товаров на конец месяца
3. Рассчитывается средний процент как отношение первого ко второму.
4. Определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатков товара на конец месяца.

Расчет:
1. 18.000 + 114.250 = 132.250 руб
2. 293.578 + 149.062 = 442.640 руб
3. 132.250/442.640 = 29,88%
4. 29,88*293.578 = 87.721

Остаток транспортных расходов на конец отчетного периода не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
(18.000 + 114.250) – х = 87.721
х = 44.529 рублей
х – мы можем списать
х – сумма транспортных расходов в налоговом учете за отчетный период.

В бухгалтерском учете формируется вычитаемая налоговая разница.

Транспортные расходы на остаток товаров на начало отчетного периода – 18.000 руб
В течение отчетного периода произведено транспортных расходов – 114.250 рублей
Транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на конец периода – 87.721 руб
44.529 руб – эта сумма может быть учтена при налоге на прибыль.

283.200 – НДС43.200 = 240.000 рублей
В Н/У расходы могут быть такими 240.000 – 44.529 - это налоговая база на прибыль
*20%
39.094 руб – налог на прибыль (по Н/У)
240.000 – 114.250 = 125.750 * 20% = 25.150 (по Б/У)

Дата добавления: 2014-01-06