Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики

Комерційні банки створюють резерви для відшкодування можливих витрат за основним боргом за всіма видами наданих кредитів у національній та іноземній валютах, за винятком бюджетних кредитів, а також кредитів між установами в системі одного комерційного банку.

Загальний резерв нараховується на стандартні кредити, а спеціальний – на кредити під контролем, субстандартні, сумнівні, безнадійні.

Обсяг резервів визначається відповідно до загальної кредитної заборгованості за кожною групою кредитів, класифікованих за ступенем ризику з урахуванням коефіцієнтів ризику та щоквартально уточнюється.

Для нарахування резервів банк проводить оцінку кредитної заборгованості.

До уваги береться:

- фінансовий стан позичальника;

- платіжна дисципліна при погашенні основної суми боргу та процентів за кредитом.

На підставі проведеного аналізу позичальника поділяють на такі класи:

-“А” – фінансова діяльність здійснюється на рівні, що забезпечує високу дохідність, прибутковість операцій, наявні резерви щодо підтримки фінансового стану на цьому рівні досить великі, отже ймовірність непогашення позики зводиться до мінімуму.

- “Б” – фінансова діяльність призводить до добрих результатів, проте резерви щодо утримання її на відповідно високому рівні вже вичерпані.

- “В” – фінансова діяльність визначається як задовільна, хоча простежується чітка тенденція до погіршення.

- “Г” – фінансова діяльність досить нерівномірна щодо результатів, за короткі часи прибутки змінюються на збитки.

- “Д” – за результатами діяльності чітко простежуються збитки; вочевидь, що ні основна сума боргу за кредитом, ні проценти сплачені не будуть.

Платіжна дисципліна позичальників може бути доброю, слабкою та недостатньою.

- Доброю вона визнається за таких умов: заборгованість за кредитом та проценти сплачуються своєчасно або в разі однієї пролонгації – терміном, що не перевищує 90 днів.

- Слабкою – за умови, що прострочка заборгованості за кредитом та процентами становлять не більш як 90 днів, допускається також пролонгація кредиту терміном понад 90 днів за умови, що проценти сплачуються своєчасно.

- Недостатньою – у разі прострочення платежу за кредитом та процентами понад 90 днів або щодо пролонгованої позики понад 90 днів, але за несплати процентів.

При визначені обсягів резервів сума заборгованості за кожним позичальником зменшується на вартість:

- гарантій (Кабінету Міністрів України, банків);

- застави (грошових вкладів і депозитів позичальника, які розміщені в банку, що надає кредит).

У разі класифікації кредитів за ступенем ризику та віднесення їх до відповідних груп при розрахунку резерву за врахованими векселями, факторинговими операціями до уваги береться лише один критерій – погашення позичальником заборгованості.

- Стандартною визнається заборгованість, за якою термін погашення ще не настав.

- Сумнівною – заборгованість за опротестованими векселями з терміном прострочення не більш як 30 днів; за факторинговими операціями – не більш як 90 днів після настання терміну, передбаченого угодою.

- Безнадійною – заборгованість за опротестованими векселями з терміном прострочки понад 30 днів, заборгованість за факторингом за яким клієнт не виконав своїх зобов'язань впродовж 90 днів після настання терміну платежу за угодою.

При розрахунку обсягу резервів за кожною групою кредитів до уваги береться фактична кредитна заборгованість та затверджений процент відрахувань до резерву:

2% - група “стандартні кредити”;

5% - група “кредити під контролем”;

20% - група “субстандартні кредити”;

50% - група “сумнівні кредити”;

100% - група “безнадійні кредити”.

(2-5 група – нестандартні кредити).

Резерв як під стандартну, так і під нестандартну групу формується щоквартально відповідно до сум фактичної кредитної заборгованості за групами ризику та встановленого рівня (%) резерву.

Резерви поділяються на такі групи:

- спеціальні резерви, які створюються для відшкодування можливих збитків за кредитами, дебіторською заборгованістю банків та іншими активами;

- загальні резерви – створюються для відшкодування можливих непередбачених ризиків.

У фінансовому обліку спеціальні резерви створюються за всіма видами активів у необхідних сумах.

Спеціальні резерви обліковуються на контрактивних рахунках групи 159 та 240.

Відрахування до резерву супроводжується записом:

Д-т 7701 (7702) Відрахування під заборгованість інших банків (Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам)

К-т 1590 (2400, 2401) Резерви під нестандартну заборгованість інших банків (Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам).

При списанні безнадійної заборгованості за рахунок резервів виконується проведення:

Д-т Відповідний контрактивний рахунок сформованого резерву;

К-т Відповідний рахунок сумнівної заборгованості.

Списана безнадійна заборгованість за рахунок спеціальних резервів обліковується за групою позабалансових рахунків 961 “Борги, списані у збиток”

Д-т 9610 Борги банків, які списані у збиток (9611 “Борги клієнтів, які списані у збиток”)

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96-98

- Повернення раніше списаної заборгованості:

Д-т Коррахунок, рахунок клієнта

К-т 770 Відрахування до резервів.

Одночасно здійснюється проведення за кредитом групи позабалансових рахунків 961 “Борги, списані у збиток”.

У разі застосування методу прямого списання збитки списуються безпосередньо на рахунок витрат:

Д-т рахунки групи 771 Списання безнадійних активів

К-т рахунки Сумнівної заборгованості

Списана безнадійна заборгованість враховується за групою позабалансових рахунків 961 “Борги, списані у збиток”:

Д-т рахунки групи 961

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96-98.

Повернення раніше списаної заборгованості:

Д-т кореспондентського рахунку, рахунка клієнта.

К-т рах.771 “Списання безнадійних активів” (якщо повернення здійснюється в поточному році)

К-т рах. 671 “Повернення списання активів” (якщо повернення здійснюється наступного року).

Одночасно відбувається проведення цієї суми на кредиті групи позабалансових рахунків 961 “Борги, списані на збиток”.

Література: [2], [3], [5], [8], [9].

Контрольні питання:

1. Які існують загальні принципи обліку кредитів?

2. Як поділяються кредити за типами?

3. Відповідно до якого документа ведеться облік нарахованих доходів за кредитними операціями?

4. Що належить до комісій непроцентного характеру?

5. Що таке овердрафт?

6. Як класифікуються операції репо?

7. Що таке факторинговий кредит?

8. Які відмінності вексельного кредиту від звичайних кредитів?

9. Які кредитні операції обліковуються на позабалансових рахунках?

10. Яким чином формуються резерви під кредитні ризики?

ТЕМА 7 ОБЛІК ДЕПОЗИТНИХ ОПЕРАЦІЙ У БАНКАХ

Мета: розкрити методику обліку номіналу депозиту та розрахунку відсотків за депозитами, облік сплати відсотків та погашення депозиту.

ПЛАН:

7.1 Бухгалтерський облік номіналу депозиту та нарахування процентів за депозитом.

7.2 Облік операцій зі сплати та погашення депозиту.

Дата добавления: 2014-01-06