Расходы включаются в состав внереализационных расходов равными долями ежемесячно

При проверке следует выяснить:

· Соответствие цены приобретения налогоплательщиком амортизируемого имущества его первоначальной стоимости по первичным документам.

· Увеличена ли первоначальная стоимость в связи с достройкой, реконструкцией и т.д.

· Правильность начисления амортизации.

· Соответствие цены реализации имущества по договору купли-продажи и суммы, поступившей в оплату за реализацию.

· Обоснованность расходов, связанных с реализацией имущества.

· Правильность определения финансового результата (прибыль или убыток).

· Правильность включения убытка в состав внереализационных расходов.

В процессе проверки наиболее часто встречаются следующие ошибки:

· В целях налогообложения учитывается амортизация имущества, которое не соответствует критериям амортизируемого.

· Начисляется амортизация по амортизируемому имуществу, приобретенному с использованием средств целевого бюджетного финансирования.

· Не соблюдаются правила начисления амортизации с применением понижающих коэффициентов.

· Убыток от реализации включается в состав внереализационных расходов единовременно.

При реализации товаров и имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализуемых товаров (имущества), которая определяется в следующем порядке:

· При реализации амортизируемого имущества – это остаточная стоимость амортизируемого имущества;

· При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) – это цена приобретения этого имущества;

· При реализации покупных товаров – это стоимость приобретения данных товаров, определяемая в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров: по средней стоимости; методом ФИФО; по стоимости единицы товаров.

При реализации этого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на суммы расходов, непосредственно связанных с такой реализацией – по хранению имущества, транспортировке, обслуживанию и т.д.

Если цена приобретения имущества с учетом расходов по его реализации превышает выручку от реализации этого имущества, то разница между этими ценами признается убытком, учитываемым для целей налогообложения и в течение 10 лет (в соответствии с НК РФ) сумма убытка может быть учтена при исчислении налога на прибыль.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком и для целей налогообложения учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, который определяется, как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации.

Если налогоплательщик осуществляет оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, то расходы, относимые на реализацию – это издержки обращения.

Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном или налоговом периоде;

- сумма расходов на доставку (транспортировочные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя этих товаров.

А все остальные расходы (за исключением внереализационных) признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складах, определяется по среднему проценту за текущий месяц, с учетом переходящего остатка на начало месяца, в следующем порядке:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3. Средний процент определяется как отношение суммы прямых расходов (п.1) к стоимости товаров (п.2), умноженное на 100%;

4. Определяется сумма прямых расходов, относящихся остатку товаров на складе, путем умножения стоимости остатка товаров на складе на конец месяца на средний процент и деления на 100%.

Вторым источником формирования прибыли для целей налогообложения являются внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов.

Внереализационные доходы:

а) Доходы от сдачи имущества в аренду;

б) Стоимость имущества и денежные средства, полученные безвозмездно;

в) Штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров;

г) Доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;

д) Излишки ценностей, выявленные при инвентаризации;

е) Положительная курсовая разница при операциях с иностранной валютой;

ж) Дивиденды от долевого участия в других организациях;

з) Проценты по договорам банковских депозитов;

и) Суммы восстановленных резервов;

к) Кредиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности и др.

Внереализационные расходы:

а) Затраты на содержание имущества, переданного в аренду;

б) Затраты на уплату процентов по долговым обязательствам;

в) Отрицательная курсовая разница при операциях с иностранной валютой;

г) Штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров;

д) Убытки от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;

е) Затраты на ликвидацию основных средств;

ж) Суммы списанной дебиторской задолженности;

з) Затраты на услуги банков;

и) Затраты на формирование резервов по сомнительным долгам и др.

В ходе налоговой проверки необходимо установить:

· Обоснованность учетной политики организации по внереализационным доходам и расходам для целей налогообложения;

· Все ли внереализационные доходы своевременно и в полной сумме отражены в налоговом учете и налоговых декларациях.

· Соответствие внереализационных расходов. Своевременность и обоснованность отражения их в налоговом учете.

· Соблюдение порядка признания доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе.

В процессе проверки необходимо изучить первичные документы на основании, которых заполнен журнал-ордер № 15 в бухгалтерском учете и налоговых регистрах по учету внереализационных доходов и расходов.

Например, при проверке имеющихся у организаций уплаченных штрафных санкций необходимо проверить договора, платежные поручения, счета-фактуры, решения арбитражных судов.

При проверке расходов, связанных с арендой имущества необходимо обратить внимание на наличие договора-аренды, условий и сроков внесения арендной платы.

При проверке положительных (отрицательных) курсовых разниц необходимо проверить наличие договоров, сроки оплаты по платежным поручениям, правильность переводы курсов валюты к рублю.

При проверке убытков, связанных с пожарами, наводнениями и другими стихийными бедствиями, необходимо убедиться в наличии документа, подтверждающего факт стихийного бедствия, а также законность и обоснованность отнесения расходов по ликвидации последствий стихийных бедствий.

При проверке наиболее часто встречаются следующие ошибки:

· Неотраженная в составе доходов положительная курсовая разница.

· Списание дебиторской задолженность, которая не является безнадежным долгом.

· Включение в состав внереализационных расходов, убытков, которые должны при их обнаружении быть учтены по перерасчетным налоговым обязательствам в периоде совершения ошибки.

· Не включаются в состав внереализационных доходов суммы восстановленных резервов, формирование которых было принято в составе расходов.

Дата добавления: 2014-01-07