Налоговая база. Или прекращение предпринимательской деятельности

Или прекращение предпринимательской деятельности

Утрата права на применение патентной системы

Если ограничения по численности работников или по объему выручки нарушены либо налог по патентной системе не уплачен в срок, налогоплательщик утрачивает право на применение данного спецрежима с начала налогового периода, то есть с даты выдачи патента. В этом случае ему следует уплатить налоги по общей системе как вновь зарегистрированному предпринимателю. При этом он может уменьшить НДФЛ за соответствующий период на сумму уже уплаченного единого налога (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Кроме того, согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение патентной системы, освобождаются от уплаты пеней в отношении авансовых платежей по налогам, которые должны были быть перечислены в бюджет по общему режиму налогообложения в течение срока действия патента. Напомним, что из трех налогов, от уплаты которых освобождается предприниматель при применении патентной системы, авансовые платежи предусматривает только НДФЛ (ст. 227 НК РФ).

Между тем следует отметить, что положения Налогового кодекса РФ не устанавливают освобождения от пеней при несвоевременной уплате НДС за кварталы, прошедшие с даты получения патента до момента утраты права на его применение.

О прекращении деятельности или об утрате права на применение спецрежима предприниматель обязан заявить в инспекцию в течение 10 календарных дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Он должен быть снят инспекцией с учета как налогоплательщик, применяющий патентную систему, в течение пяти рабочих дней со дня получения такого заявления (п. 3 ст. 346.46, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

В отношении того вида деятельности, осуществление которого было досрочно прекращено или при осуществлении которого было утрачено право на применение патентной системы, предприниматель может вновь перейти на данный спецрежим не ранее чем со следующего календарного года. Ранее согласно абз. 4 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ при утрате права на применение УСН на основе патента налогоплательщик мог перейти на этот спецрежим не ранее чем через три года.

Налоговой базой признается денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Его размер в отношении каждого вида деятельности устанавливается законом субъекта РФ.

При этом субъекты РФ также наделены правом дифференцировать размер такого дохода в зависимости от средней численности наемных работников или количества транспортных средств (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Этой же нормой установлено, что в отношении сдачи в аренду помещений, розничной торговли и услуг общепита может быть предусмотрен разный размер потенциального годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов или их площадей. В этой связи Минфин России (Письма от 21.09.2012 N 03-11-10/43, от 30.08.2012 N 03-11-10/40) разъясняет, что размер данного дохода может быть установлен:

- на отдельный обособленный объект, в том числе магазин, павильон, ресторан, бар, киоск, палатку, торговый автомат, автолавку, автоприцеп;

- на 1 кв. м обособленного объекта, в частности, сдаваемого в аренду жилого (нежилого) помещения или земельного участка, магазина, павильона, кафе, столовой.

Финансовое ведомство отмечает также, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности субъектов РФ дифференцировать размер потенциально возможного к получению годового дохода налогоплательщика в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности (Письма от 20.08.2012 N 03-11-10/39, от 06.08.2012 N 03-11-10/31).

Пунктом 7 ст. 346.43 НК РФ установлены минимальный и максимальный размеры потенциального годового дохода на уровне 100 тыс. руб. и 1 млн руб. соответственно. Указанные предельные значения подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (п. 9 ст. 346.43 НК РФ). Для 2013 г. он установлен в размере единицы (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ). При этом за субъектами РФ оставлено право увеличивать максимальный размер потенциального годового дохода в трех случаях. Во-первых, не более чем в три раза верхний предел может быть увеличен региональным законом в отношении технического обслуживания и ремонта транспортных средств, услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, а также в отношении медицинской и фармацевтической деятельности, обрядовых и ритуальных услуг (абз. 2 подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Во-вторых, субъекты РФ вправе увеличить максимальное значение потенциального годового дохода не более чем в десять раз по сравнению с установленным Налоговым кодексом РФ в отношении услуг по сдаче в аренду помещений, розничной торговли и общепита (абз. 4 подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). И наконец, если предпринимательская деятельность осуществляется на территории города с численностью населения более 1 млн человек, то максимальный предел налоговой базы, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, может быть увеличен в отношении всех видов деятельности, но не более чем в пять раз (абз. 3 подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Следует отметить, что при установлении потенциального годового дохода в рамках патентной системы субъекты РФ вправе не принимать во внимание значение базовой доходности по ЕНВД, если вид деятельности подпадает под указанные спецрежимы. Напомним, соответствующее положение было установлено п. п. 7 и 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ для УСН на основе патента (размер потенциального годового дохода не должен был превышать увеличенную в 30 раз базовую доходность по одному и тому же виду деятельности).

Дата добавления: 2014-01-07