Затраты

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Переменные | Постоянные | Смешанные |

|———————————————|—————————————————————————————|—————————————————————————|

|Прямые матери-|Амортизация основных средств|Материально-техническое |

|альные затраты.|общехозяйственного назначения|обслуживание. Затраты на|

|Прямые трудовые|Заработная плата работников|телефон. Затраты на отоп-|

|затраты. Энер-|управленияю. Арендная плата.|ление. |

|гия на техноло-|Большенство других статей уп-| |

|гические цели |равленческих расходов (транс-| |

| |портное обслуживание управ-| |

| |ленческого персонала, охрана,| |

| |канцтовары и др.) | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Калькулирование себестоимости по переменным затратам можно изобразить схематично (см. рис.3.1). При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между продажными ценами и ограниченной себестоимостью не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.

Себестоимость

—————————————————————————————————————————————

| |

Затраты на производство Управленческие расходы

—————————————————————————————— |

| | | |

Материалы Трудозатраты Накладные расходы |

| | ————————————— |

| ——————————— | | |

| | Переменные Постоянные |

| | накладные накладные ———————— |

| | расходы расходы ||

——|———————————————————— ||

| ||

| ||

Запасы незавер- Запасы готовой Реализованная Счет прибылей

шенного произ- ——> продукции ————> продукция ————> и убытков

водства

Рис.3.1 Калькулирование себестоимости по переменным затратам

Особая схема отчета о доходах (см. табл.3.2) обязательно содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (маржинальную прибыль, брутто-прибыль) и прибыль (нетто-прибыль).

Таблица 3.2

Схема отчета о доходах

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Изделия |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| A B C D E |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|1. Выручка от реализации X X X X X |

|2. (-) Переменные затраты X X X X X |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|3. (=) Маржинальная прибыль X X X X X |

| ————————————————————————————— |

|4. (-) Постоянные затраты X |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|5. (=) Прибыль X |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Маржинальная прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам. Такая оценка позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах, что подчеркивает "рыночную" сущность системы "директ-костинг", ее нацеленность на производство ради реализации.

Можно выделить несколько разновидностей системы "директ-костинг":

1) классический "директ-костинг" - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;

2) система учета переменных затрат - калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;

3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Существует и разновидность системы "директ-костинг", когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

Система "директ-костинг" в разных странах имеет свои "национальные" имена. В Германии и Австрии используют термины Teilkostenrechnung, или Grenzkostenrechnung, то есть учет частичных либо граничных затрат, или Deckungsbeitrags-rechnung - учет сумм покрытия; в Великобритании - учет маржинальных затрат (marginal costing); во Франции - маржинальный учет (la comtabilite marginale), в США - учет переменных затрат (variable costing), или "прайм-костинг" (prime costing).

Преимущества и недостатки системы "директ-костинг"

К преимуществам системы "директ-костинг" относятся:

- простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

- возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;

- информация, получаемая в системе "директ-костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

- возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

- принципы системы "директ-костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

Общие недостатки системы "директ-костинг":

- трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например, в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

- необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;

- наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.

Итак, "директ-костинг" - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит прежде всего от практической пользы применения той или иной системы.

Элементы системы "Директ-костинг", используемые

Дата добавления: 2014-01-07