Виды налоговых проверок. Организация налогового контроля

Организация налогового контроля

Субъекты налогового контроля

Формы налогового контроля

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ предусмотрены следующие формы налогового контроля:

· налоговые проверки;

· получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

· проверка данных учета и отчетности;

· осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

· другие формы, предусмотренные НК РФ.

Состав субъектов, наделяемых полномочиями в области осуществления налогового контроля, неоднократно изменялся. В первоначальной редакции НК РФ реализация налогового контроля была возложена единолично только на налоговые органы.

В 1999 г. в состав субъектов налогового контроля были дополнительно включены таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Впоследствии полномочия органов внебюджетных фондов в сфере налогового контроля были ограничены.

На начало 2007 года субъектами налогового контроля являются:

· налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы – Федеральная налоговая служба Российской Федерации);

· таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации – Федеральная таможенная служба Российской Федерации).

Налоговая проверка представляет собой эффективный инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Налоговые проверки бывают двух видов:

1) камеральные;

2) выездные.

Основные различия между двумя видами проверок состоят в следующем:

Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
может охватывать любые периоды деятельности налогоплательщика	в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
проверяются только документы, представленные налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами	проверяются документы и объекты налогообложения
проводится без специального решения налогового органа	проводится только по специальному решению налогового органа
срок проведения, как правило, - три месяца	срок проведения, как правило, - два месяца

Право проводить налоговые проверки в установленном НК РФ порядке предоставлено налоговым органам нормой пп. 2 п. 1 ст. 31.

Налоговые проверки могут проводиться в отношении (п. 1 ст. 87 НК РФ):

· налогоплательщиков;

· плательщиков сборов;

· налоговых агентов.

Камеральная проверка может охватывать любые периоды деятельности налогоплательщика, а не только три календарных года, предшествующих году проведения проверки. Камеральная проверка будет проводиться и при подаче уточненных деклараций за более ранние, чем истекшие три года, налоговые периоды. Вместе с тем, при выявлении нарушений за более ранние сроки с налогоплательщика не могут быть взысканы штрафы, поскольку срок давности привлечения к налоговой ответственности, установленный в п. 1 ст. 113 НК РФ, составляет три года.

В НК РФ (п. 1 ст. 100) установлена обязанность налогового органа при выявлении налогового правонарушения составлять акт проверки (в том же порядке, что и при выездной проверке, только в иной срок – 10 дней после ее окончания). Составление акта по итогам камеральной проверки обязывает налоговый орган дать налогоплательщику возможность представить свои возражения на акт и участвовать в рассмотрении материалов проверки.

При выявлении ошибок в налоговой декларации и противоречий в имеющихся сведениях налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику. При этом налоговый орган должен предложить либо внести в представленные документы исправления в установленный срок, либо представить в течение пяти дней необходимые пояснения. Представленные налогоплательщиком документы и пояснения должны быть обязательно рассмотрены (п. 5 ст. 88 НК РФ).

При проведении налоговой проверки (камеральной или выездной) у налоговых органов может возникнуть необходимость получить дополнительную информацию, связанную с деятельностью проверяемого. В таких случаях налоговые органы вправе истребовать у этих лиц соответствующие документы (ст. 93 НК РФ).

При истребовании у проверяемого лица необходимых для проверки документов проверяющий вручает проверяемому лицу требование о представлении документов. Истребуемые документы представляются налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом в виде заверенных копий, в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации. В случае необходимости законодатель предоставил право налоговому органу ознакомиться с подлинниками документов.

В соответствии со ст. 126 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, а также непредставление документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и ведет соответственно:

· к взысканию штрафа в размере 5000 рублей;

· к взысканию штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ

В соответствии со ст. 93¹ НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Даже вне рамок проведения налоговых проверок, в случае возникновения у налоговых органов обоснованной необходимости получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Истребование документов (информации), происходит путем направления письменного поручения об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения письменного поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).[1]

Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129¹ НК РФ.

За неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу:

· влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей;

· те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года:

· влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (п. 5 ст. 93 НК РФ).[2]

Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Дата добавления: 2014-01-07