Прямые и косвенные затраты. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции, услуг они подразделяются на прямые и косвенные

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции, услуг они подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относят затраты, которые связаны с выпуском конкретного вида продукции, услуг и прямо списываются на себестоимость данного вида продукции, услуг.

Величина прямых затрат на единицу продукции, услуги практически не зависит от объема производства, и снизить ее можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, путем введения новых ресурсов и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какой-либо вид продукции, услуг. Данные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, услуг. Они распределяются между отдельными видами продукции, услуг согласно выбранной организацией методике. Эта методика описывается в учетной политике организации.

В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

• общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском финансовом учете информация о них накапливается на счете 25 “Общепроизводственные расходы”;

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах объема производства они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

Для распределения косвенных затрат необходимо выбратьсоответствующую базу распределения и рассчитать коэффициенты поглощения.

База распределения должна выбираться с учетом того, что она должна отражать причины возникновения этих затрат.

В практике используются следующие базы распределения:

§ трудоемкость единицы продукции, услуги;

§ трудоемкость всего выпуска продукции, услуг;

§ объем производства;

§ численность работников (функциональная занятость работника);

§ заработная плата производственных работников;

§ стоимость оборудования, участвующего в производстве продукции, услуг конкретного вида;

§ площадь помещения;

§ потребляемая мощность;

§ прямые затраты;

§ выручка;

§ стоимость отпускаемых материалов.

Коэффициент поглощения для выделения затрат, относимых на себестоимость конкретного вида продукции, услуги определяется как соотношение величины базы распределения для конкретного вида продукции, услуги к общей величине баз распределения всех видов продукции, услуг (формула в подразделе 5.5)

Косвенные затраты, относимые на себестоимость конкретного вида продукции, услуг, рассчитываются как произведение косвенных затрат (распределяемых) и коэффициента поглощения для данного вида продукции, услуг (формула в подразделе 5.5)

Важно,как можно точнее подобрать базу распределения, чтобы она отражала причины возникновения именно этих затрат, а также важно ее наиболее точная оценка. Это позволит точнее распределить косвенные затраты.

Учитывая многообразие затрат для рассматриваемых хозяйствующих субъектов, их необходимо классифицировать с целью учета. В модели АВС использована классификация расходов по признаку их отнесения на услугу. Согласно этого признака расходы делятся на:

§ прямые и однозначно относимые расходы;

§ косвенные расходы.

Прямые расходы относятся к тем или иным услугам и учитываются в разрезе этих видов услуг в существующей бухгалтерской системе оператора связи.

Однозначно относимые расходы также явно относятся к тем или иным услугам, но не учитываются в разрезе этих видов услуг в существующей бухгалтерской системе оператора связи.

Расходы являются косвенными, если их нельзя отнести непосредственно на определенную услугу. Такие затраты подлежат распределению.

При использовании метода АВС распределение осуществляется в два этапа (рисунок 5.6).

• Распределение расходов со счетов аналитического учета по производственным процессам.
• Распределение расходов производственных процессов по услугам связи.

Рисунок 5.6 — Распределение расходов в телекоммуникациях

Указанные этапы распределения осуществляются на разных организационных уровнях учета. Первое распределение осуществляется на уровне структурных подразделений (СП), а второе — на уровне региональных филиалов (РФ).

Под производственным процессом понимается однозначно определяемая деятельность не ограниченная во времени и имеющая распознаваемый результат (последовательность действий или совокупность функций и заданий).

Все производственные процессы могут быть разделены на следующие группы:

§ основные производственные процессы, совершаемые непосредственно для оказания услуг связи;

§ вспомогательные производственные процессы, необходимые для осуществления основных и совместных производственных процессов и опосредовано связанные с оказанием услуг связи;

§ совместные производственные процессы, необходимые для осуществления основных производственных процессов, но не связанные с оказанием услуг связи.

Каждый производственный процесс представляет собой совокупность направлений работы. Для отражения затрат по процессам использованы безымянные счета типового плана счетов. Существуют следующие счета учета затрат по процессам.

Счет 30 “Основные производственные процессы” предназначен для обобщения информации о затратах, относящихся к основным производственным процессам. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, производственных сооружений, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; затраты на страхование указанного имущества; арендная плата за основные средства; оплата труда работников, занятых в производстве; оплата услуг сторонних организаций, связанных с выполнением основных производственных процессов и другие по назначению затраты.

К счету 30 “Основные производственные процессы” открываются следующие субсчета первого порядка:

30-01 “Распределяемые на оборудование”,

30-02 “Распределяемые на услуги”.

К субсчету 30-01 “Распределяемые на оборудование” открываются субсчета второго порядка, на каждом из которых отражаются расходы, связанные с эксплуатацией, техническим обслуживанием, ремонтом на станции, линии или по виду предоставляемых услуг. В едином плане счетов по субсчету 30-01 “Распределяемые на оборудование” выделяются субсчета второго порядка, на которых формируются и перераспределяются затраты, производимые для оказания отдельных видов услуг, предоставляемых РФ ОАО “Связь –N”.

На счетах 30-02 отражаются затраты, связанные с проведением маркетинга, преддоговорной деятельностью, заключением договоров, выставлением счетов абонентам и др. К субсчету 30-02 ведутся субсчета второго порядка, где затраты отражаются по признаку “Статья затрат”.

Счет 31 “Вспомогательные производственные процессы” предназначен для обобщения информации о затратах, относящихся к вспомогательным производственным процессам организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию зданий; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, не являющегося производственным; затраты на страхование и арендная плата за указанное имущество; оплата труда работников, занятых во вспомогательных производственных процессах; оплата услуг сторонних организаций и другие аналогичные по назначению затраты.

К счету 31 “Вспомогательные производственные процессы” открываются следующие субсчета первого порядка:

31-01 “Работа с персоналом”,

31-02 “Эксплуатация зданий и сооружений -1” (Распределяются по площади),

31-03 “Эксплуатация зданий и сооружений -2” (Распределяются по численности),

31-04 “Эксплуатация оргтехники и других необоротных активов”.

Счет 32 “Совместные производственные процессы” предназначен для обобщения информации о затратах, относящихся к совместным производственным процессам. На этом счете отражаются затраты на материалы, оплату труда, оплату услуг сторонних организаций, связанных с выполнением совместных производственных процессов и другие аналогичные по назначению затраты.

К счету 32 “Совместные производственные процессы” открываются субсчета первого порядка:

32-01 “Общее руководство организацией связи”,

32-02 “Учет, отчетность и аудит”,

32-03 “Общий маркетинг”,

и другие.

Счета 30, 31 и 32 являются счетами управленческого учета. К счетам управленческого учета также относится и 33 счет “Затраты на эксплуатацию оборудования”. По данному счету организовано 39 субсчетов первого порядка по признаку “Вид оборудования”. Например на счете 33-01 отражаются затраты, относимые на индивидуальное оборудование АТС.

Перечень основных, вспомогательных и совместных процессов регламентирован с целью обеспечения единого подхода к формированию расходов, относимых на услуги связи. При этом выполнена и регламентация перечня услуг электросвязи. Типизация услуг связи необходима по той же причине, что и регламентация процессов.

Отнесение затрат на производственные процессы и распределение затрат на объекты калькулирования производится на основании пропорций, рассчитываемых исходя из данных о количественных показателях производственной деятельности Организации, называемых базами распределения.

Базы распределения, используемые для распределения текущих затрат, делятся на три основные группы (рисунок 5.7):

• Современный функциональный эквивалент и условная цифровая сеть;
• Данные об организационно-функциональном строении Организации;
• Данные о текущей производственной деятельности Организации.

Рисунок 5.7 — Базы распределения

Базы распределения, относящиеся к первой группе, определяются в начале каждого года и используются в течение всего года за исключением случаев существенных изменений в топографии существующей сети связи, которые послужат основанием для определения нового современного функционального эквивалента и перерасчета маршрутизации.

Задачей вышеупомянутого расчета является распределение текущих затрат на эксплуатацию существующей сети связи между элементами этой сети и дальнейшее их распределение между услугами связи, оказываемыми Организацией.

Расчет маршрута прохождения трафика по существующей сети связи чрезмерно сложен с технической точки зрения и является нецелесообразным с экономической точки зрения. Достаточную точность позволяет достичь расчет маршрута прохождения трафика по Условной цифровой сети, заменяющую существующую сеть связи исключительно для целей расчета себестоимости.

Затраты, связанные с оборудованием сети связи, распределяются на услуги связи пропорционально интенсивности и продолжительности использования каждого элемента условной цифровой сети конкретной услугой.

Современный функциональный эквивалент — это наиболее эффективное современное оборудование, которое соответствует используемому на данный момент оборудованию по объему предоставляемых услуг, но улучшает их качество. Например, современное цифровое оборудование является современным функциональным эквивалентом используемого аналогового оборудования. На основании определения Современного функционального эквивалента для оборудования связи Организации, определяется база распределения 1.1 — Соотношение реального оборудования связи и оборудования условной цифровой сети.

База используется для распределения начисленной бухгалтерской амортизации на виды оборудования условной цифровой сети, а также для распределения текущих затрат, отнесенных на счета учета затрат на основные производственные процессы, связанные с обслуживанием и эксплуатацией оборудования связи, на счета учета затрат, связанные с оборудованием условной цифровой сети.

Используя Современный функциональный эквивалент, разрабатывается схема условной цифровой сети, охватывающей те же населенные пункты и обладающей такой же емкостью, что и реальная сеть связи. С помощью разработанной схемы определяется количество занятий элементов условной цифровой сети отдельными услугами связи, в том числе различными возможными маршрутами вызова, которые могут использоваться при предоставлении одной услуги связи. Определяется вероятность того или иного маршрута для каждой из услуг, и на основе вероятности маршрутов определяется среднее количество занятий отдельных элементов конкретной услугой. Определяется продолжительность занятия элементов сети услугами на основе данных о количестве минут трафика, и далее доля минуто-занятий каждой из услуг всех видов оборудования, составляющих элементы условной цифровой сети. На основании произведенных расчетов получают данные о базе распределения 1.2 — Маршрутизация по условной цифровой сети. База используется для распределения затрат, отнесенных на счета учета затрат связанные с оборудованием условной цифровой сети, на счета себестоимости услуг связи, оказываемых Организацией.

Базы распределения, относящиеся к группам 2 и 3, определяются ежеквартально и используются для распределения затрат основных производственных процессов, связанных с оказанием услуг связи на счета калькуляции себестоимости.На основании всех трех групп баз распределения рассчитываются пропорции (коэффициенты поглощения) для распределения текущих затрат:

• База для распределения затрат основных производственных процессов, связанных с эксплуатацией оборудования связи на виды оборудования условно-цифровой сети.
• База для распределения затрат основных производственных процессов, связанных с предоставлением услуг связи на счета калькуляции себестоимости.
• Распределение затрат отнесенных на оборудование условно цифровой сети связи.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются:

1. Расходы по обычным видам деятельности

§ профильные — те виды деятельности, которые непосредственно связаны с оказанием услуг связи;

§ непрофильные — все остальные виды деятельности.

2. Прочие расходы

§ операционные;

§ внереализационные;

§ чрезвычайные.

Рассматривается процесс формирования расходов по профильным видам деятельности, то есть только по тем видам деятельности, которые непосредственно связаны с оказанием услуг связи. Начальным этапом учета является первичный учет, осуществляемый в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету. Формирование затрат по процессам и услугам осуществляется в несколько этапов (рисунок 5.8).На первом этапе формирование затрат по видам услуг осуществляется классификация счетов аналитического учета по признаку их списания на счета учета затрат по процессам.Счета аналитического учета затрат делятся в бухгалтерском учете на три категории.

§ Прямые счета (категория П) — затраты, отраженные на них, прямо переносятся на конкретные производственные процессы. Например, счет “Содержание помещений” целиком относится к процессу “Эксплуатация зданий и сооружений”.

§ Косвенные счета (категория К) — затраты, отраженные на этих счетах, не могут быть прямо списаны на тот или иной производственный процесс. Эти затраты связаны с несколькими производственными процессами.

Рисунок 5.8 — Формирование затрат по процессам и услугам

Распределения затрат между производственными процессами осуществляется пропорционально установленной базе распределения, отражающей причины возникновения этих затрат. Например, затраты, учитываемые на счете “Заработная плата технического персонала” могут быть распределены пропорционально численности технического персонала, занятого в каждом из производственных процессов, или затратам рабочего времени персонала. Если месячные ставки оплаты труда разных категорий сотрудников существенно отличаются, то счета, относящиеся к расходам на оплату труда, могут потребовать дополнительной детализации и отнесения к категории “Д”.

Счета, требующие детализации, (категория Д). Такие счета подлежат анализу, по ним необходимо изучить состав статей затрат и принять решение по отнесению затрат к прямым или косвенным. Например, затраты со счета “Текущий ремонт оборудования” могут требовать детализации, поскольку они не могут быть в полном объеме отнесены ни к одному из производственных процессов или быть распределены пропорционально какой-либо базе распределения. Для счетов категории “Д” целесообразно вводить дополнительный признак аналитического учета с тем, чтобы полученные субсчета прямо или косвенно относились на производственные процессы, т. е. попадали в категории “П” или “К”. Например, затраты на счете “Текущий ремонт оборудования” требуют дополнительной детализации для определения конкретных видов оборудования, ремонт которого осуществлялся, и распределения затрат на эти виды оборудования. На следующем этапе осуществляется формирование затрат по процессам. Для выполнения этого этапа необходимо, прежде всего, по каждому производственному процессу определить какие счета категории “ Прямые” относятся к нему. Затраты, отраженные на счетах категории “П”, в полном объеме списываются на данный процесс.

Затем анализируются счета категории “К” с точки зрения их отнесения на производственные процессы. Для каждого счета категории “К” в зависимости от вида затрат, учитываемых на данном счете, должна быть выбрана база распределения затрат, отражающая причины возникновения этих затрат. База распределения затрат может выбираться следующим образом:

§ расходы на оплату труда и связанные с ним выплаты и начисления распределяются пропорционально численности сотрудников, занятых в каждом производственном процессе, и/или затратам их рабочего времени;

§ затраты на аренду и эксплуатацию зданий, сооружений и прочих помещений распределяются пропорционально площади, используемой в каждом из производственных процессов;

§ затраты на электроэнергию распределяются по производственным процессам по данным счетчиков или пропорционально паспортной потребляемой мощности оборудования и т. д.

В таблице 5.2 приведен пример баз распределения для счетов категории “К”.

Таблица 5.2 — Базы распределения для счетов категории “К”

Статья затрат	База распределения
1. Амортизация производственного инвентаря	Численность, чел.
2. Затраты, связанные с персоналом и оплатой труда	Численность, чел.
3. Электроэнергия для нужд основного производства	Мощность, кВт-час
4. Аренда помещений	Площадь арендуемых помещений, кв. м
5. Канцелярские расходы	Численность, чел.

Выделение затрат, относимых на конкретный производственный процесс, осуществляется на основе коэффициентов поглощения. Коэффициент поглощения определяется по формуле

Ki= ×100 %,

где Кi — коэффициент поглощения для i-го производственного процесса;

Бi — база распределения для косвенных затрат по i-му производственному процессу;

i — число производственных процессов.

Затраты, выделяемые на i-ый процесс, рассчитываются по формуле

,

где Зк — затраты, отраженные на счете категории “К”.Для счетов категории “Д” выполняется изучение состава затрат, отраженных на данном счете, и отнесение этих затрат либо к прямым, либо к косвенным.В таблице 5.3 приводится распределение затрат счетов аналитического учета категории “Д” с учетом детализации.

Таблица 5.3 — Распределение затрат счетов аналитического учета категории “Д”

Наименование статьи затрат	Категория затрат
1. Амортизационные отчисления машины и оборудования	Д
В том числе для эксплуатации зданий (площадь)	П
Эксплуатация зданий (численность)	П
Компьютеры и оргтехника	П
2. Прочие затраты, прочие прочих	Д
Услуги ЦСС по измерениям и ремонту ячеек по авизо	П

Выполнение классификации счетов аналитического учета и распределение косвенных затрат позволяют получить затраты по счетам 30,31,32, которые формируются на уровне структурных подразделений Региональных филиалов ОАО “ Связь-N”.В конце отчетного периода расходы, собранные по производственным процессам на счетах структурных подразделений (СП), передаются в РФ для расчета себестоимости оказанных услуг, выполненных работ. Региональному филиалу так же передаются от других РФ расходы, связанные с выполнением работ или оказанием услуг этими РФ для нужд принимающего РФ.На уровне РФ фактические затраты, собранные на счетах производственных процессов распределяются между услугами в пять этапов.

На рисунке 5.9 приводится формирование себестоимости по услугам электросвязи.

Этап 1.

Распределение затрат вспомогательных производственных процессов на основные, вспомогательные и совместные производственные процессы. Вспомогательные производственные процессы распределяются последовательно, что исключает взаимное распределение этих процессов друг на друга, требующее достаточно сложных расчетов.

Рисунок 5.9 — Формирование себестоимости по услугам электросвязи

Распределение затрат вспомогательных процессов осуществляется в следующей последовательности.

• Распределение затрат процесса “Эксплуатация зданий и сооружений-1” (счет 31-02).

Затраты отражаются по кредиту счета 31-02 и дебету счетов 31-01, 31-03, 31-04, 30-хх-хх и 32-хх, 23-хх, 29-хх. Списываемая сумма расходов определяется исходя из соответствующих коэффициентов поглощения, рассчитанных на основании базы распределения 2.2 “Площадь помещения”.

• Распределение затрат процесса “Эксплуатация зданий и сооружений-2” (счет 31-03).

Затраты отражаются по кредиту счета 31-03 и дебету счетов 31-01, 31-04, 30-хх-хх, 32-х, 23-хх, 29-хх. Сумма затрат по указанным счетам определяется в соответствии с коэффициентами поглощения, рассчитанными на основании базы распределения 2.1 “Функциональная занятость персонала”.

• Распределение затрат процесса “Эксплуатация оргтехники и других внеоборотных активов” (счет 31-04).

Затраты отражаются по кредиту счета 31-04 и дебету счетов 31-01, 30-хх-хх, 32-хх, 23-хх, 29-хх. Сумма затрат рассчитывается на основании коэффициентов поглощения, которые определяются в соответствии с базой распределения 2.1 “Функциональная занятость персонала”.

• Распределение затрат процесса “Работа с персоналом” (счет 31-01).

Затраты отражаются по кредиту счета 31-01 и дебету счетов 30-хх-хх, и 32-хх, 23-хх, 29-хх. Сумма затрат в данном случае определяется в соответствии с базой распределения 2.1 “Функциональная занятость персонала”.В таблице 5.4 представлено распределение затрат вспомогательных процессов при закрытии счета 31-хх.

Таблица 5.4 — Распределение затрат вспомогательных процессов

Дебет	Кредит	База распределения
23. XX, 29-XX, 30-XX, 31-01, 31-03, 31-04, 32-XX	31-02	Площадь помещений
23-XX, 29-XX, 30-XX, 31-01, 31-04, 32-XX	31-03	Функциональная занятость персонала
23-XX, 29-XX, 3-XX, 31-01, 32-XX	31-04	Функциональная занятость персонала
30-XX, 32-XX, 23-XX, 29-XX	31-01	Функциональная занятость персонала

Таким образом, в результате выше изложенного происходит закрытие счетов 31-01, 31-02, 31-03, 31-04, а затраты отраженные на них будут учтены на счетах 30-хх-хх, 32-хх, 23-хх, 29-хх.

Этап 2.

Распределение затрат основных производственных процессов, связанных с эксплуатацией оборудования существующей сети связи на виды оборудования условной цифровой сети.

Затраты, отнесенные на основные производственные процессы “Распределяемые на оборудование”, полностью распределяются на виды оборудования условной цифровой сети в соответствии пропорциями, рассчитанными на основании баз распределения группы 1 “Современный функциональный эквивалент и условная цифровая сеть” и группы 3 “Данные о текущей производственной деятельности Организации”. Затраты со счетов 30-01-хх списываются в дебет счетов 33-хх. При этом списываемые суммы затрат отражаются в кредите счетов 30-01-хх.

Этап 3.

Распределение затрат основных производственных процессов, отнесенных на услуги, на счета калькуляции себестоимости.

Затраты, отнесенные на основные производственные процессы “Распределяемые на услуги”, полностью распределяются на услуги связи в соответствии пропорциям, рассчитанным на основании баз распределения из групп 2 “ Данные об организационном строении организации” и 3 “Данные о текущей деятельности организации”. Расходы, выделенные по конкретному виду услуг, отражаются по дебету счета 20-хх и кредиту счета 30-02-хх.

Этап 4.

Распределение затрат, отнесенных на оборудование условной цифровой сети, на счета калькуляции себестоимости.

Затраты, отнесенные на Эксплуатацию оборудования условной цифровой сети, полностью распределяются на услуги связи в соответствии пропорцией, рассчитанной на основании базы распределения 1.2. “Маршрутизация”. Затраты со счетов 33-хх списываются в дебет счетов 20-хх. При этом списываемые суммы затрат отражаются по кредиту счетов 33-хх.

Этап 5.

Распределение затрат совместных производственных процессов на услуги связи. Затраты, отнесенные на счета “Совместных производственных процессов”, полностью распределяются на профильные виды деятельности. Распределение затрат, отнесенных на счета Совместных производственных процессов, на непрофильные виды деятельности для целей бухгалтерского учета не производится. Расчет пропорции распределения выполняется на основании данных о суммах затрат за период, понесенных для оказания услуг, выполнения работ и производства продукции, предназначенных для реализации на сторону. Расчет коэффициентов поглощения (пропорции) для распределения затрат “Совместные производственные процессы” между видами профильных услуг осуществляется по формуле

, (5.1)

где К(20)i — процент затрат совместных производственных процессов, относимых на субсчет i счета;
Д(20)i — дебетовый оборот за период по субсчету i счета 20, для которого рассчитывается пропорция;
ЕДт (20) — сумма дебетовых оборотов за период по каждому из субсчетов счета 20 “Основное производство”.

Если затраты “Совместных производственных процессов” распределяются на все субсчета счета 20, ЕДт (20) учитывает суммы дебетовых оборотов только по тем субсчетам, на которые распределяются затраты. Сумма затрат по совместному процессу n, относимая на счета затрат, рассчитывается по формуле:

, (5.2)

где З(20)i — сумма затрат по совместному процессу n, относимая на субсчет i счета 20;

Д(32)n — дебетовый оборот за период по совместному процессу n (счет 32).

Полная себестоимость услуг связи, по профильным услугам скалькулированная на субсчетах счетов 20 “Основное производство”, списывается с кредита этих субсчетов в дебет соответствующих субсчетов счетов 90-2Х “Себестоимость по профильным видам деятельности”. Для формирования себестоимости по профильным услугам выполняется проводка дебет 90-2Х-хх и кредит 20-хх.

Информация раздельного учета позволяет провести мониторинг эффективности продаж. Имея данные о раздельном учете затрат и выручке по услугам связи, отраженные соответственно на счетах 90.2Х “Себестоимость продаж (по профильным видам деятельности)” и 90.1Х “Выручка от продаж (по профильным видам деятельности)”, можно выполнить финансовое моделирование с целью мониторинга эффективности продаж.

Для оценки товарной позиции конкретной услуги по эффективности продаж целесообразно использовать следующую финансовую модель.

Рисунок 5.10 — Финансовая модель прибыли

Согласно этой модели маржинальная прибыль (МП) рассчитывается по формуле

МПi =Вi –Wi, (5.3)

где Вi —выручка за определенный период от продажи услуг i-го вида;

Wi — себестоимость проданных услуг i-го вида без учета накладных расходов.

Прибыль по услугам i-го вида определится по формуле

Пi=МПi – НРi, (5.4)

где НРi — накладные расходы (общефирменные) по услугам i-го вида.

Исходными параметрами данной модели являются:

§ выручка, полученная от продажи услуг i-го вида;

§ себестоимость проданных услуг i-го вида;

§ накладные расходы по услугам i-го вида.

На счетах учета себестоимости продаж отражены общие расходы по услугам конкретного вида за определенный период. Используя данную информацию можно разделить расходы на две составляющие W и НР, используя соотношение между этими показателями, сложившиеся в целом у оператора связи.

Базовыми финансовыми показателями модели являются:

§ рентабельность продаж (Рмпi);

§ критическая рентабельность продаж (Рнрi).

Рентабельность продаж, определяемая на основании маржинальной прибыли, рассчитывается по формуле

. (5.5)

Критическая рентабельность продаж определяется по формуле

. (5.6)

Для анализа эффективности продаж услуг связи следует определить систему показателей, которая включает в себя три группы показателей:

§ показатели эффективности продаж;

§ показатель устойчивости;

§ показатель чувствительности.

Первая группа показателей включает в себя:

§ рентабельность продаж (Рмпi),

§ рентабельность продаж по прибыли (Рпi).

Рентабельность продаж по прибыли рассчитывается по формуле

. (5.7)

Данную рентабельность можно определить иначе, исходя из базовых финансовых показателей модели.

Из формулы (5.5) маржинальная прибыль равна

МПi = Рмпi×Wi, (5.8)

Из формулы (5.6) накладные расходы равны

НРi =Рнрi×Wi. (5.9)

Тогда прибыль равна

Пi =(МРi –НРi)=(Рмрi –Р нрi)×Wi. (5.10)

Отсюда рентабельность продаж по прибыли равна

Рпi =Рмпi – Рнрi.

Рентабельность продаж по прибыли характеризует количество прибыли в денежном выражении, которое принесет каждый рубль, вложенный в себестоимость проданных в рассматриваемом периоде услуг.

При анализе эффективности продаж особое внимание следует уделить рентабельности продаж по маржинальной прибыли, поскольку при ее расчете не учитываются накладные расходы, которые, как сказано ранее, включают в себя общефирменные расходы и стоимость кредита, относимые на услуги связи i-го вида.

Важно понять, что возможна ситуация, когда рентабельность продаж по прибыли равна нулю, но рентабельность продаж по маржинальной прибыли положительна, из чего следует, что есть маржинальная прибыль, за счет которой покрываются накладные расходы и если их уменьшить, то по данному виду услуг будет получена прибыль.

В случае отсутствия маржинальной прибыли необходимо найти пути повышения выручки от продаж услуг и снижения себестоимости проданных услуг без учета накладных расходов. При этом важно понять, что в большей степени влияет на уровень рентабельности, исчисленной по маржинальной прибыли и по прибыли. Чем выше уровень этих рентабельностей, тем эффективнее продажа услуг.

Для расчета значения показателя устойчивости (Коу), необходимо определить критический объем услуг, измеренный в ее себестоимости (Wо). Критическое состояние режима продаж в этом случае описывается так

Пi = 0
МПi = НРi,

тогда

.

Критический объем услуг, измеренный в ее себестоимости означает, что при известной рентабельности продаж (Рмпi) и уровне накладных расходов (НРi) организация по данному виду услуг электросвязи не получит ни прибыли, ни убытка.

Запас операционной устойчивости определяется по формуле

, (5.11)

или через базовые финансовые показатели

. (5.12)

Запас операционной устойчивости (Operational Stability) показывает во сколько раз можно изменить в худшую сторону любой из базовых показателей модели (при прочих равных условиях) для перевода рассматриваемой финансовой ситуации в критическое состояние. Чем больше запас операционной устойчивости, тем выше эффективность продаж.

Наряду с рассмотренными показателями можно определить показатель чувствительности (Еор). Данный показатель оценивает чувствительность прибыли к изменению параметров финансовой модели.

Показатель чувствительности иначе называют показателем эластичности или показателем левериджа. Для расчета используется следующая формула

,(5.13)

или через базовые финансовые показатели

. (5.14)

Показатель операционного левериджа определяет чувствительность прибыли к отклонениям любого из исходных параметров финансовой модели (при прочих равных условиях). Например, если изменится себестоимость проданных услуг на 1 %, а накладные расходы и рентабельность продаж останутся прежними в следующем периоде, то прибыль изменится на Еор×1 %.

Чем больше значение Еор, тем чувствительнее прибыль к изменению параметров финансовой модели.

В совокупности вышерассмотренные показатели позволяют оценить эффективность продаж услуг.

Для проведения мониторинга эффективности продаж конкретного вида услуг сопоставляется эффективность продаж рассматриваемого вида услуг с показателями рентабельности продаж и критической рентабельностью установленных по организации.

Классификация товарных позиций по эффективности продаж приводится в таблице 5.5.

В качестве примера рассмотрим выполнение мониторинга эффективности продаж по двум видам услуг при следующих исходных данных (таблица 5.6).

Результаты расчетов, произведенных по указанным выше формулам, представлены в таблице 5.7.

Используя значения рентабельности продаж и критической рентабельности продаж, можно произвести следующую оценку товарной позиции услуг (таблица 5.8).

Таблица 5.5 —Характеристика товарных позиций

Наименование товарной позиции	Характеристика позиции	Условия отнесения
А	Наиболее эффективная позиция	Рмпi > Рмп
Б	Эффективная позиция (выручка покрывает себестоимость и отнесенные на услуги накладные расходы и позволяет получить прибыль)	Рмп < Рмпi < Рнр
В	Позиция, при которой выручка покрывает себестоимость, но не полностью покрывает накладные расходы	0 < Рмпi < Р нр
В1	Выручка покрывает накладные расходы, отнесенные на услугу i-го вида, более чем на 50 %	0,5Рнр < Рмпi < Р нр
В2	Выручка покрывает накладные расходы, отнесенные на услугу i-го вида, менее чем на 50 %	0 < Рмпi < 0,5 Рнр
Г	Позиция, при которой выручка не покрывает себестоимость	Р мпi < 0

Таблица 5.6 — Исходные параметры финансовой модели

Наименование услуги	Выручка услуг, тыс. руб.	Себестоимость проданных услуг, тыс. руб.	Накладные расходы, тыс. руб.
1. Предоставление междугородного телефонного соединения собственным абонентам
2. Предоставление местного телефонного соединения с городским таксофоном

Таблица 5.7 — Показатели прибыли, эффективности, устойчивости и эластичности

Наименование показателей	Предоставление междугородного телефонного соединения собственным абонентам	Предоставление местного телефонного соединения с городского таксофона
1. Маржинальная прибыль, тыс. руб.
2. Прибыль, тыс. руб.
3. Рентабельность продаж, %	1,52	1,21
4. Рентабельность по прибыли, %	1,09	0,78
5. Запас операционной устойчивости	3,55	2,82
6. Показатель чувствительности	1,39	1,55

Таблица 5.8 — Мониторинг эффективности продаж

Наименование услуги	Рентабельность продаж, %	Критическая рентабельность продаж, %	Фактическая рентабельность продаж, %	Товарная позиция
1. Предоставление междугородного телефонного соединения собственным абонентам	2,33	0,43	1,52	Б
2. Предоставление местного телефонного соединения с городского таксофона	1,82	0,43	1,21	Б

Рассматриваемые услуги имеют эффективную товарную позицию, однако запас операционной устойчивости выше по услуге “Предоставление междугородного телефонного соединения собственным абонентам”, но следует отметить, что чувствительность по этой услуге ниже.

Дата добавления: 2014-01-07