Упрощенная система на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ)

С 1 января 2006 г. индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, (перечисленные в ст. 346.25 НК РФ), вправе перейти на упрощенную систему налогооб­ложения на основе патента. Перечень насчитывает 64 вида предпринимательской деятельности и является закрытым (в 2008 году их было 61).

Среди включенных в этот список видов деятельности, в частности, находятся:

пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);

изготовление галантерейных изделий и бижутерии;

изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий;

изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок;

ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

парикмахерские и косметические услуги;

музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;

машинописные работы;

сдача в аренду квартир и гаражей и т.д.

ФЗ № 155 также определено, что срок действия патента является налоговым периодом для данного налогоплательщика. И уточняется, что налоговый учет ведется только в отношении доходов.

Минфин России обращает внимание на то, что указанные периоды должны быть внутри календарного года. Период, на который выдается патент, не может переходить на следующий календарный год.

Законом № 85 – ФЗ уточнено, что налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента не должны представлять налоговую декларацию, однако должны вести книгу учета доходов и расходов.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. Плательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на терри­тории другого субъекта РФ.

Предпринимателям, купившим патент на предпринимательскую деятельность официально разрешено не заполнять «упрощенную» декларацию. Однако при этом от обязанности вести книгу доходов и расходов норма НК РФ в новой редакции их не освободит. Единый налог при этом заменяется патентом.

Документом, удостоверяющим право применения УСНО на ос­нове патента, является выдаваемый предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из перечисленных видов деятельности.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке (6%) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Годовая стоимость патента рассчитывается по формуле:

ГСП = ПВД · 6%,

где ГСП — годовая стоимость патента;

ПВД — потенциально возможный годовой доход.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности. При этом допускается дифференциация та­кого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта Федерации. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

В случае если вид предпринимательской деятельности попадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то размер потенциально возможного к получению индивиду­альным предпринимателем годового дохода не может превышать ус­тановленную величину базовой доходности, умноженную на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату 1/3 его стоимости в срок не позднее 25 дней после начала осуществления пред­принимательской деятельности. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Индивидуальные предприниматели вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%. Уменьшение осуществляется при оплате оставшейся сто­имости патента по окончании периода, на который был получен патент. Следовательно, уменьшение должно осуществляться на сумму страховых взносов, уплаченных до уплаты оставшейся стоимости па­тента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, сто­имость патента не уменьшается.

Предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утра­те права на применение УСНО на основе патента и переходе на иной режим обложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (привлечения в своей предприни­мательской деятельности наемных работников или осуществления предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок) индивидуальный предприниматель теряет право на ее применение. В этом случае он должен уплачивать налоги в соответ­ствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем не возвращается.

1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится законами субъектов Российской Федерации и при­меняется наряду с общей системой налогообложения и иными ре­жимами налогообложения.

Единым налогом облагаются следу­ющие виды деятельности:

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов или от­дельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Об­щероссийским классификатором услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и предпринимателями, имеющими в соб­ственности или в пользовании, во владении или распоряжении не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничная торговля через магазины и павильоны с площадью зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли и др.

Уплата ЕНВД предполагает освобождение от обязанности по уплате следующих налогов: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, единый социальный налог.

Плательщиками ЕНВД являются организации и предпринима­тели, осуществляющие перечисленные виды деятельности.

В отличие от налогоплательщиков, использующих УСНО, на­логоплательщик не имеет права выбора и обязан уплачивать ЕНВД, если такой режим установлен в данном субъекте Российской Фе­дерации для одного или нескольких из перечисленных видов дея­тельности, независимо от места регистрации.

Объектом налогообложения признается вмененный доход нало­гоплательщика — его потенциально возможный доход, рассчиты­ваемый с учетом совокупности факторов, влияющих на получение указанного дохода.

Налоговая база — величина вмененного дохода, рассчитыва­емая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характе­ризующего данный вид деятельности.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выра­жении на ту или иную единицу физического показателя, харак­теризующего некоторый вид деятельности в различных сопоста­вимых условиях.

Базовая доходность корректируется (умножается) на корректи­рующие коэффициенты Кl, K2. Субъекты Российской Федерации не вправе вводить дополнительные коэффициенты. Корректиру­ющие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного условия на результат деятельности, обла­гаемой ЕНВД.

ФЗ № 155 – ФЗ внесено изменение в статью 346.27 НК РФ, в которой установлен другой механизм определения коэффициента К1.

С 1 января 2009 г. он определяется как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем году. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официаль­ному опубликованию в установленном порядке.

При определении величины базовой доходности субъекты Рос­сийской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Посредством этого коэффициента учитывается совокупность особенностей ве­дения предпринимательской деятельности, в том числе ассорти­мент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской дея­тельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым спо­собом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, коли­чество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и размещения рекламы, и иные особенности.

Значения коэффициента К2 устанавливаются в пределах от 0,005 до 1 включительно. В 2009 г. значение К2 должно округлятся до третьего знака после запятой. Коэффициент К2 определяется как произведение значений перечисленных выше особенностей ведения предприниматель­ской деятельности. Названные значения устанавливаются нор­мативными правовыми актами представительных органов муни­ципальных районов, городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга.

ВД = БД · К1 · К2 · ФП,

где ВД — вмененный доход;

БД — базовая доходность в месяц;

ФП — физический показатель в зависимости от вида деятельности за налоговый период (налоговым периодом по ЕНВД признается квартал).

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% вмененного до­хода.

Налогоплательщики, осуще­ствляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществле­ния и производить там уплату единого налога. Налогоплательщик уплачивает налог по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего периода.

Сумма ЕНВД умень­шается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается налог, а также на сумму страховых взносов в виде фикси­рованных платежей, уплаченных индивидуальными предпринима­телями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. Иными слова­ми, к сумме ЕНВД установлены налоговые вычеты. Форму нало­говой декларации и порядок ее заполнения утверждает Минфин России.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Федерального каз­начейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в со­ответствии с бюджетным законодательством РФ.

Дата добавления: 2014-01-07