Учёт материалов в бухгалтерии

Учёт материалов на складах

На складах ведётся количественно-сортовой учёт материалов в карточках складского учёта. Карточки отрывает бухгалтерия на начало года. В них проставляется: номенклатурный номер, учётная цена, количество материалов (остатки на начало года). Карточки под расписку передаются кладовщику, который делает записи по приходу и расходу материалов и выводит остаток после каждой записи (в целях контроля). В конце месяца кладовщик заполняет книгу (или ведомость) остатков материалов и передаёт её в бухгалтерию, где остатки таксируются и сверяются с данными бухгалтерского учёта.

Применение ПК и специальных бухгалтерских программ позволяет механизировать учёт материалов на складе (например, система программ фирмы «1С»).

В бухгалтерии ведётся стоимостной учёт материалов. Документы по приходу и расходу группируются в трёх направлениях:

- по складам (материально ответственным лицам) в учётных ценах;

- по синтетическим счетам и субсчетам в учётных ценах и по фактической себестоимости;

- по назначению расходов в учётных ценах и по фактической себестоимости.

При поступлении материалов от поставщиков на основании расчётных документов (счетов-фактур) и накладных делаются записи:

Д сч. 10 «Материалы», субсчёт «По учётным ценам», субсчёт «Отклонение в стоимости материалов ПЗР»

Д сч. 19 «НДС по приобретённым ценностям»

К сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Транспортно-заготовительные расходы на основании документов транспортной организации записываются:

Д сч. 10, субсчёт «Отклонение в стоимости материалов»

Д сч. 19 «НДС по поступившим ценностям»

К сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Материалы могут поступать так же

- от подотчётных лиц с записью:

Д сч. 10 «Материалы»

К сч. 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

(При этом НДС выделяется Д 19 – К 71, если есть счёт-фактура);

- от своих вспомогательных производств, изготовленные для собственного потребления с записью:

Д сч. 10 «Материалы»

К сч. 23 «Вспомогательные производства»;

- от брака с записью:

Д сч. 10 «Материалы»

К сч. 28 «Брак в производстве»;

- от ликвидации основных средств:

Д сч. 10 «Материалы»

К сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

- от основного производства в виде отходов:

Д сч. 10 «Материалы»

К сч. 20 «Основное производство»;

- из цехов (сэкономленное сырьё):

Д сч. 10 «Материалы», субсчёт «На складе»

К сч. 10 «Материалы», субсчёт «В цехе».

Если в цехах основного производства есть цеховая кладовая, то передача материалов со склада в цех не означает их расход. Такая передача на основании первичных расходных документов отражается:

Д сч. 10 «Материалы», субсчёт «В цехе»

К сч. 10«Материалы», субсчёт «На складе».

Списание материалов в этом случае ведётся на основании материального отчёта цеха, где показываются по каждому номенклатурному номеру остаток на начало месяца, приход, расход, остаток на конец месяца в цеховом складе.

Списание (отпуск материалов) может производиться следующими методами:

1) по себестоимости каждой единицы (на малых предприятиях);

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО, от английского "первым пришёл - первым обслужен" (first-in-first-out)).

Выбранный метод указывается в учётной политике организации. Наиболее часто используется второй метод. При этом методе вначале определяется на основании расходных документов или материальных отчётов цехов стоимость израсходованных материалов по учётным ценам. Затем по каждому из девяти субсчетов к счёту «Материалы» (или по группам материалов) определяется процент отклонений к стоимости материалов в учётных ценах по формуле

% отклонений = (сумма отклонений по остатку + сумма отклонений по поступившим за месяц материалам) / (сумма стоимости в учётных ценах остатка + сумма стоимости поступивших за месяц материалов в учётных ценах) х 100%.

Умножением стоимости израсходованных материалов в учётных ценах на % отклонений получают сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы, подлежащую списанию.

При списании материалов как на стоимость их в учётных ценах, так и на суммы отклонений делаются записи:

Д сч. 20 «основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» (в зависимости от назначения расхода материалов)

К сч. 10 «Материалы», субсчета «В учётных ценах», «Отклонение от стоимости материалов».

Следует отметить, что среднюю стоимость материалов можно рассчитать путём определения средневзвешенной цены.

Продажа ненужных материалов учитывается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»:

- списание фактической себестоимости ненужных материалов

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 10 «Материалы»

- отражение задолженности покупателей по договорным ценам (включая НДС)

Д сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

К сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

- одновременно на сумму НДС

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «НДС».

Согласно плану счетов, для учёта материалов предприятия могут использовать кроме счёта 10 «Материалы» также счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае на счёте 10 материалы учитываются в учётных ценах. Делаются записи:

1) при получении расчётных документов

Д сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Д сч. 19 «НДС по приобретённым ценностям»

К сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

2) при поступлении материалов по учётным ценам

Д сч. 10 «Материалы»

К сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

3) списание по поступившим материалам положительных отклонений на счёт 16

Д сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

4) списание по поступившим материалам отрицательных отклонений на счёт 16

Д сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

5) списание израсходованных материалов по учётным ценам

Д сч. 20, 23, 25, 26

К сч. 10 «Материалы»

6) списание положительных отклонений по израсходованным материалам, если фактическая стоимость материалов больше учётной оценки

Д сч. 20, 23, 25, 26

К сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

7) списание отрицательных отклонений по израсходованным материалам, если фактическая стоимость материалов меньше учётной оценки, оформляется сторнировочной записью

Д сч. 20, 23, 25, 26

К сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Тема: «Учёт заработной платы»

Дата добавления: 2014-01-07