Отражение совместной деятельности в бухгалтерском учете

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности с учетом указаний письма Минфина РФ от 24. 01. 94 №7).

При организации бухгалтерского учета участник, ведущий общие дела в соответствии с договором, обеспечивает отдельный учет операций по договору о совместной деятельности и связанных с выполнением своей уставной деятельности.

Стоимость передаваемого имущества участниками не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению в балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения.

Часто возникают вопросы, связанные с передачей в совместную деятельность одним из участников права землепользования.

№п/п	Операции	В балансах участников договора	В балансе совместной деятельности
		Д	К	Д	К
1.	Передача имущества для совместной деятельности	06 (58)	46 (47, 48)	51 (01, 04, 10 и др.)
2.	Разница в оценке имущественных взносов:
	à превышение над балансовой стоимостью	06 (58)	01 (04, 10
	à ниже балансовой стоимости		и др.)
3.	Списывается стоимость переданного для СД имущества	46 (47, 48)	01 (04, 10 и др.)
4.	Списывается сумма начисленного износа	02 (05)	47 (48)

Права пользования земельными участками относятся к нематериальным активам, которые могут являться вкладом в совместную деятельность. Как было указано выше, стоимость передаваемого имущества для совместной деятельности не списывается участником с его баланса, т. е. право пользования земельным участком принадлежит участнику.

Хозяйственная операция	Баланс уполномоченного участника	Баланс совместной деятельности
	Д	К	Д	К
Списана стоимость ТМЦ на производство продукции СД				10, 12
Начислена зарплата работникам участников, занятых в СД
Начислен налог на пользователей автодорог с выручки СД
Начислены взносы во внебюджетные фонды, налоги с фонда оплаты труда				69, 68
Удержан подоходный налог и 1% в Пенсионный фонд с зарплаты работников, занятых в СД	-			68, 69
Оплачены счета поставщиков: à с отдельного р. счета по СД à с р. счета участника, ведущего общие дела
Получены и оприходованы ТМЦ, услуги от поставщиков для СД: à в части НДС à зачтен входной НДС после оплаты ТМЦ, услуг			10 (12, 20 т. д.)
Отгружены продукция (работы, услуги) по СД
Поступила выручка: à на р. счет по СД à на р. счет уполномоченного участника
Начислен НДС				68(76)
Результат от реализации СД
Начислен налог на содержание жилищного фонда, сбор на нужды образовательных учреждений и т. д.

Отсюда, а также в соответствии со ст. ст. 15, 16 Закона РФ “О плате за землю” земельный налог исчисляется и уплачивается юридическими лицами на основании документа, удостоверяющего право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Сумму налога, рассчитанную в установленном порядке, участник совместной деятельности ежемесячно отражает в своем балансе по кредиту счета 68 и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг). В том случае, если владелец земельного участка не занимается коммерческой деятельностью, а имеет доходы только от совместной деятельности, налог на землю отражается на счете 31 “Расходы будущих периодов”. В дальнейшем эти расходы подлежат списанию на издержки обращения или другие источники, при этом сроки списания регулируются законодательными и другими нормативными документами.

Схема бухгалтерских проводок по учету отдельных операций по совместной деятельности (СД)

Исходя из того, что данные отдельного (обособленного) баланса по СД не включаются в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, зарплата работникам участников, занятых в совместной деятельности, начисленные налоги в бюджет и во внебюджетные фонды (кроме налогов на прибыль, имущество, землю) должны отражаться только в балансе совместной деятельности, независимо от того единые или двойные расчеты по налогам представляются в налоговые органы. Включение вышеуказанных данных в баланс участника через счет 78, на мой взгляд, является неправомерным.

Из приведенных бухгалтерских проводок видно, что при осуществлении совместной деятельности, возникает налогооблагаемая база для многих налогов и сборов, которые начисляются в общеустановленном порядке.

На балансе совместной деятельности не следует начислять налоги на прибыль и имущество. В соответствии с инструкциями Госналогслужбы РФ №37 и №33 прибыль и имущество по совместной деятельности являются объектами налогообложения у участников договора простого товарищества.

Дата добавления: 2014-01-07