Пример 22

Ведомость распределения общехозяйственных расходов

Показатели	Виды продукции	Итого
Прямые затраты	50 000	100 000	150 000
Общехозяйственные расходы			30 000
Процент общехозяйственных расходов (база распределения – прямые затраты)			30 000: 150 000 × 100 = 20 %
Общехозяйственные расходы по видам продукции	50000 × 20: 100 = 10 000	100 000 × 20: 100 = 20000	30 000

23 «Вспомогательное производство» (обеспечивает нормальную деятельность основного производства, например, ремонт, транспорт, теплоснабжение, водоснабжение и др.).

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (отражает расходы, обеспечивающие деятельность всего предприятия, например, комбинат питания, медицинской части, социально-культурного благоустройства).

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (предназначен для учета стоимости готовой продукции, выпускаемой из производства, и себестоимости готовой продукции, фактически формируемой по итогам деятельности производства).

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (предназначен для учета затрат в видах производств с длительным циклом деятельности, для которых каждый этап выполняется отдельным подрядчиком, расчеты с которыми ведутся независимо).

97 «Расходы будущих периодов» (учитываются расходы, понесенные в текущем периоде и относимые на затраты производства в будущих периодах).

К таким расходам относят:

– расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

– расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

– расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности и т.д.

Расходы по подготовке и освоению нового производства – обязательная часть финансовой деятельности любой организации. Без освоения будущих производств предприятие очень быстро потеряет рынок сбыта собственной продукции вследствие своего морального устаревания.

В текущий момент деятельности понесенные расходы не могут быть отнесены на себестоимость готовой продукции, которую предполагается выпускать в будущем, поэтому организацией в течение года планируются предстоящие расходы и создаются резервы для будущих периодов. Сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты на производство, регулируются самим предприятием.

Порядок учета расходов будущих периодов на примере расходов по оплате аренды объектов основных средств:

– отражена сумма арендной платы, подлежащая оплате в соответствии с договором за следующие периоды Д97К76 (сумма арендной платы);

– учет НДС Д19К76;

– перечислены денежные средства в погашение задолженности по арендной плате Д76К50,51 (сумма арендной платы);

– списана часть арендной платы на затраты производства Д20,23,25,26К97 (часть арендной платы);

– НДС принят к учету Д68К19 (часть НДС).

В любой организации существуют планируемые расходы будущих периодов, например, для оплаты отпусков, капитального ремонта основных средств и др.

Суммы на предстоящие расходы определяются исходя из сметы затрат, которая составляется на основе заявок подразделений и утверждается руководителем. В течение года каждый месяц в размере месячной доли сметы создаются резервы предстоящих расходов, которые относятся на затраты основного производства.

Для учета резервов предстоящих расходов используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». При наступлении события, т.е. оплаты отпусков или капитального ремонта, резервы предстоящих расходов используются на необходимые цели.

Бухгалтерские записи, связанные с резервами предстоящих расходов:

– начислен резерв на предстоящую оплату отпусков Д20К96 (доля сметы);

– начислен резерв на предстоящий капитальный ремонт Д20К96 (доля сметы);

– отражено фактическое начисление сумм оплаты отпусков за счет резерва Д96К70 (сумма отпускных);

– списаны затраты на капитальный ремонт за счет резерва Д96К23 (сумма расходов на капитальный ремонт).

28 «Брак в производстве»

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

Различают брак исправимый и неисправимый. Исправимый допускает возможность доведения продукции до требований стандартов на ее изготовление при целесообразных затратах времени и материальных средств. Остальной брак считается неисправимым.

Собранные на указанном счете суммы списываются на счета затрат по производству как потери от брака, за исключением сумм, относимых на уменьшение таких потерь:

– стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

– суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

– суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.д.

Для исправления брака могут дополнительно отпускаться материалы, начисляться заработная плата и т.д.

Бухгалтерские записи, связанные с учетом брака:

– отпущены материалы для исправления брака Д28К10 (стоимость материалов);

– начислена заработная плата работникам, исправлявшим брак Д28К70 (сумма заработной платы);

– начислен ЕСН по заработной плате работников, исправлявших брак Д28К69 (26 % от заработной платы);

– списана стоимость испорченных материалов Д28К10 (стоимость испорченных материалов);

– списана стоимость исправленного брака на виновное лицо Д73К28 (стоимость исправленного брака);

– отнесена на затраты производства сумма потерь от брака Д20,23,25,26,44К28 (сумма потерь от брака).

Прочие производственные расходы – это расходы, которые нельзя отнести к вышеперечисленным затратам.

Коммерческие расходы – это расходы, связанные со сбытом продукции (затраты на ее упаковку, оплату погрузочно-разгрузочных работ готовых товаров, транспортировку, рекламу и т.д.).

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 «Основное производство» в зависимости от принятого в учетной политике организации варианта учета:

1-й вариант – на счет 43 «Готовая продукция»;

2-й вариант – на счет 40 «Выпуск продукции».

Пример 23.

Учет затрат на производство продукции по первому варианту.

В организации производится два вида продукции: № 1 и № 2. В организации имеется собственная электростанция, которая снабжает энергией все подразделения организации. Общая сумма затрат на производство электроэнергии составила 150 000 руб. Списание затрат на электроэнергию производится по количеству потребленной подразделениями электроэнергии. Сумма общепроизводственных расходов по основному производству составила 140 000 руб. Распределение общехозяйственных расходов производится пропорционально прямым затратам. Сумма общехозяйственных расходов составила 360 000 руб., их распределение производится пропорционально прямым затратам на производство продукции. Сумма прямых затрат по видам продукции составила: по продукции № 1 – 200 000 руб.; по продукции № 2 – 500 000 руб. По данным инвентаризации определена стоимость незавершенного производства: по продукции № 1 – 280 000 руб.; по продукции № 2 – 450 000 руб. Оприходование готовой продукции на склад по обоим видам продукции в течение отчетного периода производится по твердым учетным оценкам; после окончания отчетного периода определяется отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетных оценок и его списание. Стоимость оприходованной готовой продукции по твердым учетным оценкам составила: по продукции № 1 – 90 000 руб., по продукции № 2 – 540 500 руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций

по учету затрат на производство (по первому варианту)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Коррес-ция счетов	Сумма, руб.
Д	К
	Отражены затраты вспомогательного производства (электростанции) за отчетный период		02,10,60,69, 70	150 000
	Отражены прямые затраты основного производства за отчетный период: по продукции № 1   по продукции № 2	20/1   20/2	10,60,69,70 10,60,69,70	200 000   500 000
	Отражены общепроизводственные расходы основного производства за отчетный период		02,10,60,69,70	140 000
	Отражены общехозяйственные расходы за отчетный период		02,10,60,69,70	360 000
	Оприходована готовая продукция по твердым учетным ценам: продукция № 1 продукция № 2		20/1 20/2	90 000 540 500

	Распределены расходы электростанции по оказанным услугам: основному производству (80 %) – 150 000 × 80: 100 = 120 000 руб. управлению (20 %) – 150 000 × 20: 100 = 30 000 руб.			120 000   30 000
	Распределены общепроизводственные расходы по видам продукции: продукция № 1 (260 000 × 200 000: 700 000 = 74 286 руб.) продукция № 2 (260 000 × 200 000: 700 000 = 185 714 руб.)	20/1   20/2		74 286   185 714
	Распределены общехозяйственные расходы по видам продукции: продукция № 1 (390 000 × 200 000: 700 000 = 111 429 руб. продукция № 2 (390 000 × 500 000: 700 000 = 278 571 руб.	20/1   20/2		111 429   278 571
	Произведен расчет незавершенного производства, стоимость которого остается как сальдо на счете 20: продукция № 1 продукция № 2	- -	- -	280 000 450 000
	Списывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от ее учетных оценок: продукция № 1 (200 000 + 74 286 + 111 429 –280 000 = 105 715 руб.; 105 715 – 90 000 = + 15 715 руб. продукция № 2 (500 000 + 158 714 + 278 571 –450 000 = 514 285 руб.; 514 285 – 540 500 = – 26 215 руб.		20/1     20/2	+ 15 715     – 26 215

Учет затрат на производство продукции по второму варианту.

Условия примера учета затрат на производство те же, что и в предыдущем варианте, только оприходование готовой продукции на уклад в течение отчетного периода производится по нормативной (плановой) себестоимости, а по окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости, которое списывается на счет 90 «Продажи». Стоимость оприходованной готовой продукции в данном случае по нормативной (плановой) себестоимости составила: по продукции
№ 1 110 000 руб., по продукции № 2 510 500 руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций

по учету затрат на производство (по второму варианту)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Коррес-ция счетов	Сумма, руб.
Д	К
	Отражены затраты вспомогательного производства (электростанции) за отчетный период		02,10,60, 69, 70	150 000
	Отражены прямые затраты основного производства за отчетный период: по продукции № 1   по продукции № 2	20/1   20/2	10,60, 69,70 10,60, 69,70	200 000   500 000
	Отражены общепроизводственные расходы основного производства за отчетный период		02,10,60, 69,70	140 000
	Отражены общехозяйственные расходы за отчетный период		02,10,60, 69,70	360 000
	Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости: продукция № 1 продукция № 2		40/1 40/2	110 000 510 500
	Распределены расходы электростанции по оказанным услугам: основному производству (80 %) – 150 000 × 80: 100 = 120 000 руб. управлению (20 %) – 150 000 × 20: 100 = 30 000 руб.			120 000   30 000
	Распределены общепроизводственные расходы по видам продукции: продукция № 1 (260 000 × 200 000: 700 000 = 74 286 руб.) продукция № 2 (260 000 × 200 000: 700 000 = 185 714 руб.)	20/1   20/2		74 286   185 714
	Распределены общехозяйственные расходы по видам продукции: продукция № 1 (390 000 × 200 000: 700 000 = 111 429 руб. продукция № 2 (390 000 × 500 000: 700 000 = 278 571 руб.	20/1   20/2		111 429   278 571
	Произведен расчет незавершенного производства, стоимость которого остается как сальдо на счете 20: продукция № 1 продукция № 2	- -	- -	280 000 450 000

	Списывается фактическая себестоимость готовой продукции: Продукция № 1 (200 000 + 74 286 + 111 429 –280 000 = 105 715 руб.) Продукция № 2 (500 000 + 185 714 + 278 571 –450 000 = 514 285 руб.)	40/1   40/2	20/1   20/2	105 715   514 285
	Списывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости: продукция № 1 (105 715 – 110 000 = – 4 285 руб. продукция № 2 (514 285 – 510 500 = + 3 785 руб.		40/1   40/2	- 4 285   + 3 785

Дата добавления: 2014-01-07