Вопрос 22. Учет расчетов по налогам и сборам. Виды налогов, источники их уплаты

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Учет расчетов по налогам и сборам». Для каждого налога открывается отдельный субсчет. Налоги можно сгруппировать в зависимости от источников их возмещения:

Группы налогов	Источник возмещения	Отражение в учете
1. НДС, акцизы, экспортные налоги	Оборот продажи	Дт 90 «Продажи» Кт 68
2. Земельный налог, лесной и водные налоги, экологический, транспортный налог	Себестоимость продукции, товаров, работ и услуг	Дт 08, 10, 20, 23, 26, 44 Кт 68
3. Налоги на имущество, рекламу, недвижимость, операции с ценными бумагами, за использование наименования «Россия»; налог на прибыль, единый налог при упрощенной системе налогообложения и единый налог на вмененный доход	Прибыль до налогообложения	Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68     Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68
4. Налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат)	Чистая прибыль	Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 68
5. Налог на доходы физических лиц	Доходы физических лиц	Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями Кт 68

Перечисление сумм налогов в бюджет отражается проводкой: Дт 68 Кт 51, 52, 55.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются активный счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

По дебету счета 19 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате поставщику в составе покупной цены) организацией суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам (так называемый «входной» НДС).

Сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование» - при использовании на непроизводственные нужды.

При продаже продукции (товаров, работ, услуг) исчисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС») (так называемый «выходной» НДС). Если реализуется имущество, первоначально не предназначенное для перепродажи, то НДС начисляется Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).

НДС в операциях приобретения («входной» НДС) документы-основание счета-фактуры, акты приемки-передачи, накладные (в руб.)  

НДС в операциях продажи («выходной» НДС) документы-основание то же, книга продаж (в руб.)

Учтен (выделен в учете) НДС при приобретении основных средств

Дт 19/1 Кт 60 Сумма 10000-00

Начислен НДС с выручки (с оборота продажи)

Дт 90 Кт 68 Сумма 60000-00

Учтен НДС при приобретении НМА

Дт 19/2 Кт 60 Сумма 2000-00

Учтен НДС при приобретении товарно-материальных ценностей

Дт 19/3 Кт 60 Сумма 20000-00

Предъявлен к вычету (к возмещению из бюджета) НДС по приобретенным и оплаченным активам Книга покупок Дт 68 Кт 19/1, 19/2, 19/3 Сумма 32000-00 (10000-00 + 2000-00 + 20000-00)

Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Дт Кт

«входной» НДС «выходной» НДС

(предъявленный к вы (начисленный к уплате)

чету) – 32000-00 руб. 60000-00 руб.

сальдо – 28000-00 руб.

(сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет)

Учет расчетов по единому социальному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и социальное страхование с бюджетом и внебюджетными фондами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К данному счету открываются субсчета, на которых отражаются расчеты по каждой части ЕСН (Фонд социального страхования РФ, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, часть Федерального бюджета РФ, обязательное пенсионное страхование в части страховой трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальный фонд обязательного медицинского страхования) отдельно.

Объектом обложения по ЕСН являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг. Начисление ЕСН к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физическим лицам:

Дт 08, 10, 20, 23, 26, 44 и др. Кт 69 (по субсчетам)

Перечисление ЕСН в соответствующие фонды:

Дт 69 (по субсчетам) Кт 51.

Дата добавления: 2014-01-07