Этап производства и возникновения добавленной стоимости

Виды налогооблагаемых показателей и их классификация

Расчет налоговой базы по налогам основывается на количественной оценке налогооблагаемых показателей, которые формируются в системе бухгалтерского и налогового учёта и призваны обеспечить правильное исчисление налогооблагаемой базы по каждому налогу.

Назовём основные из этих показателей:

· остаточная стоимость основных средств, кадастровая стоимость земельных участков - эти показатели формируют базу по налогу на имущество организаций и земельному налогу соответственно;

· реализация формирует налоговую базу по НДС и акцизам;

· доходы физических лиц формируют информацию о налоговых базах по НДФЛ и ЕСН;

· доходы, расходы, прибыль (убыток) отчетного (налогового) периода - формируют налоговую базу для исчисления налога на прибыль организаций, единого налога (или минимального налога) при упрощенной системе налогообложения, единого сельскохозяйственного налога; показатель "расходы" влияет также на формирование налогового вычета по НДС;

· потреблённые ресурсы. Величина потребленных ресурсов в натуральном измерении служит основанием для формирования информации необходимой для исчисления налоговой базы по ресурсным и экологическим налогам;

· мощность транспортных средств формирует налоговую базу по транспортному налогу.

К лассификация налогооблагаемых показателей

Классификация налогооблагаемых показателей может быть проведена по различным признакам. Тереньтева Т.А. рассматривает группировку налогооблагаемых показателей:

• по отношению к этапам кругооборота капитала;
• по отношению к счетам бухгалтерского учета, используемым для учета налогооблагаемых показателей.

Классификация налогооблагаемых показателей по отношению к этапам производственного цикла

Налогооблагаемые показатели формируются на различных стадиях учётного процесса. Если рассмотреть этот процесс с точки зрения участия организации в процессе кругооборота капитала:

Д - Т -П -Т ^I - Д^I,

то условно можно на каждом этапе цикла выявить следующие основные показатели, учитываемые в целях налогообложения.

1. Этап заготовления (Д-Т, "деньги - товар")

На этом этапе формируется информация о приобретаемых материалах, товарах.

Ценности, услуги и работы приобретаются различными путями. Самый распространённый путь -получение товаров, работ, услуг у поставщика. Эта операция оформляется накладной и счётом-фактурой.

Счёт-фактура является специальным налоговым документом, свидетельствующим о возникновении обязанностей по учёту НДС.

В момент получения счёта-фактуры поставщика возникает показатель, влияющий на налоговое обязательство по НДС - налог на добавленную стоимость, полученный от поставщика (Дт 19, Кт 60). В последствии при выполнении условия оплаты оприходованных товаров, работ, услуг, формируется налоговый вычет, уменьшающий налоговые обязательства по НДС (Дт 68, Кт 19).

Расчёты с поставщиками могут производиться как денежными средствами, так и товарами или имуществом. Речь идет о сделках в форме договора мены или совершения взаимного зачёта обязательств. В этом случае одновременно с покупкой возникает необходимость отразить в учёте факт реализации. Таким образом, возникает налогооблагаемый показатель - реализация, следствием возникновения которого является необходимость начислить косвенные налоги (НДС, акцизы).

При приобретении основных средств их остаточная стоимость формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций. При приобретении транспортных средств их остаточная стоимость формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций, а их мощность - по транспортному налогу.

Т -П - Т^I ("товар - производство - новый товар")

В процессе производства потребляются трудовые ресурсы: работникам выплачивается вознаграждение за труд. При этом в учёте возникает налогооблагаемый показатель - доход физических лиц, который формирует в установленном порядке налоговые базы сразу по двум налогам - НДФЛ и ЕСН, а также информацию по обязательствам перед Пенсионным фондом России.

Потребление материальных ресурсов, источником которых являются недра, леса, водные объекты и другие богатства страны, влечёт за собой обязательство по уплате ресурсных налогов и экологических платежей. Исчисление указанных налогов и платежей требует формирования в бухгалтерском учёте информации о величине потребленных ресурсов за установленный период в натуральных показателях.

Влияние на прибыль оказывает вся совокупность материальных, трудовых затрат, амортизация, отчисления на социальные нужды, формирующие налоговую себестоимость или расходы отчётного (налогового) периода, принимаемые в целях налогообложения прибыли.

При определении остаточной стоимости основных средств учитываются операции по начислению амортизации основных средств, используемых в процессе производства и изготовления продукции, оказания услуг, выполнения работ.

В процессе производства должен быть организован аналитический учёт потребляемых ресурсов для целей правильного учёта НДС. Предприятие может выпускать товары, работы, услуги как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС, и ресурсы для этих товаров, работ, услуг должны учитываться раздельно.

Дата добавления: 2014-01-07