Налоговая база и ставки акциза

Для того чтобы определить налоговую базу исумму причитающегося к уплате акцизного налога, важно четко представлять, что является объектом налогообложения. Объектом налогообложения акцизамизаконодательство признает в первую очередь реализацию на территории РФ произведенных налогоплательщиками подакцизных товаров.

Объектом обложения акцизами является передача правсобственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе. Использование подакцизных товаров при натуральной оплате труда также подлежит обложению акцизами.

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, как уже отмечалось, также представляет собой объект обложения.

Вместе с тем имеется ряд операций, которые не являются объектом налогообложения. В частности, освобожден от уплаты акцизов ввоз на территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

Реализация подакцизных товаров на экспорт также не является объектом обложения акцизами. При этом непременным условием освобождения от уплаты акциза является представление налогоплательщиком в налоговый орган поручительства или гарантии банка. Подобные поручительствоили гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить акциз в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. При отсутствии поручительства или гарантии налогоплательщик уплачивает налог, который ему возвращается после подтверждения факта экспорта.

Для определения подлежащей уплате суммы акцизного налога следует знать, как определяется налоговая база по этому налогу. По подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные), налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета акциза и НДС.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России.

Необходимо отметить, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду подакцизного товара. Когда налогоплательщик ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по таким операциям. Если же такого учета не ведется, то в этом случае определяется единая налоговая база по всем операциям.

Акцизы с самого момента их установления являются налогом, по которому не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.

Различают виды налоговых ставок, приведенные на схеме.

С 1.01.2011 года согласно внесённым в статью 193 НК РФ поправкам введены новые ставки акцизов по видам подакцизных товаров, установленные на 3 года вперёд: 2011, 2012 и 2013. Годы.

Отметим, что, как и предусматривалось ранее, с 2011 г. изменилась система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо. Ставки акцизов на эти виды подакцизных товаров устанавливаются по принципу убывающей шкалы ставок в зависимости от их качественных показателей (классов) (в том числе экологических характеристик). При этом требования к характеристикам автомобильного бензина и топлива определяются Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утверждённым Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 г. № 118. До этого года она менялась в зависимости от вида топлива и его октанового числа.

В августе 2011 г. Ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта – сырца) и коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платёж акциза (п.1 ст.193 НК РФ). Так, при отгрузке или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платёж, предусмотрена нулевая ставка акциза. Такую же ставку применяют производители парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Остальные уплачивают акциз в размере 34 рублей.

Введение авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции и возможности освобождения от его уплаты при предоставлении банковской гарантии, допускается бесспорное списание со счёта гаранта денежных средств (ст.194 НК РФ).

С 1 июля 2011 года статьёй 194 НК РФ предусматривается обязанность уплаты авансового платежа по алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Данная статья регулирует не только порядок исчисления акциза, но и авансового платежа по нему. Производители алкогольной продукции (за исключением натуральных вин и напитков с объёмной долей этилового спирта не более 6 %) или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платёж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (п8 ст.194 НК РФ).

Авансовый платёж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового или коньячного спирта, произведённого на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объёма закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза (п. 8 ст.194 НК РФ).

Такой платёж должен быть осуществлён не позднее 15-ого числа текущего налогового периода исходя из общего объёма спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). Не позднее 18-ого числа текущего периода в инспекцию по месту учёта необходимо представить копии платёжного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в 4 экземплярах (один из которых – в электронном виде).

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платёж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п.11 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включённым в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном п.16 ст. 200 НК РФ.

Вид подакцизных товаров	Налоговая ставка
2011 год	2012 год	2013 год
Алкогольная продукция
В отношении алкогольной продукции с объёмной долей этилового спирта свыше 9 %	231 руб. за 1 л. безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.	254 руб. за 1 л. безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.	280 руб. за 1 л. безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
В отношении алкогольной продукции с объёмной долей этилового спирта до 9 %	190 руб. за 1 л. Безводного этилового спирта	230 руб. за 1 л. Безводного этилового спирта	245 руб. за 1 л. Безводного этилового спирта
Натуральные вина	5 руб. за 1 л.	6 руб. за 1 л.	7 руб. за 1 л.
Шампанское, игристые, газированные, шипучие вина	18 руб. за 1 л.	22 руб. за 1 л.	24 руб. за 1 л.
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объёмной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 % включительно	10 руб. за 1 л.	12 руб. за 1 л.	13 руб. за 1 л.
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объёмной доли спирта этилового свыше 8,6 %	17 руб. за 1 л.	21 руб. за 1 л.	23 руб. за 1 л.
Табачные изделия
Табак	510 руб. за 1 кг.	610 руб. за 1 кг.	650 руб. за 1 кг.
Сигары	30 руб. за 1 шт.	36 руб. за 1 шт.	39 руб. за 1 шт.
Сигариллы	435 руб. за 1 тыс. шт.	530 руб. за 1 тыс. шт.	565 руб. за 1 тыс. шт.
Сигареты с фильтром	280 руб. за 1 тыс. шт. +6,5% расчётной стоимости	360 руб. за 1 тыс. шт. + 7% расчётной стоимости	460 руб. за 1 тыс. шт. + 7,5% расчётной стоимости
Сигареты без фильтра	250 руб. за 1 тыс. шт. +6,5% расчётной стоимости	360 руб. за 1 тыс. шт. + 7% расчётной стоимости	460 руб. за 1 тыс. шт. + 7,5% расчётной стоимости
Автомобили
Легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	27 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	29 руб. за 0,75 кВт	31 руб. за 0,75 кВт
Легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	260 руб. за 0,75 кВт	285 руб. за 0,75 кВт	302 руб. за 0,75 кВт
С 2011 г. Предусматривается дифференциация ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по принципу их снижения по мере повышения класса топлива. Система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утв. Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 г. №118.
Вид подакцизных товаров	Налоговая ставка
2011 год	2012 год	2013 год
Автомобильный бензин не соответствующий классам 3,4 или 5	5995 руб. за 1 т.	7725 руб. за 1 т.	9511 руб. за 1 т.
Автомобильный бензин класса 3	5672 руб. за 1 т.	7382 руб. за 1 т.	9151 руб. за 1 т.
Автомобильный бензин класса 4 и 5	5143 руб. за 1 т.	6822 руб. за 1 т.	8560 руб. за 1 т.
Дизельное топливо, не соответствующее классам 3,4 и 5	2753 руб. за 1 т.	4098 руб. за 1 т.	5500 руб. за 1 т.
Дизельное топливо класса 3	2485 руб. за 1 т.	3814 руб. за 1 т.	5199 руб. за 1 т.
Дизельное топливо класса 4 и 5	2247 руб. за 1 т.	3562 руб. за 1 т.	4934 руб. за 1 т.
Моторные масла	4681 руб. за 1 т.	6072 руб. за 1 т.	7509 руб. за 1 т.
Прямогонный бензин	6089 руб. за 1 т.	7824 руб. за 1 т.	9617 руб. за 1 т.

Налоговая база по подакцизным товарам представлена на схемах.

Случаи определения налоговой базы при адвалорной ставке представлены в таблице 3.5.

Рис. 3.5. Налоговая база по подакцизным товарам

Рис. 3.6. Налоговая база при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ