Нормы амортизации, используемые в случае применения нелинейного метода

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Пример. ООО «Маяк» в марте 2012 г. ввела в эксплуатацию три объекта основных средств:

• первый стоимостью 310000 руб. и сроком полезного использования четыре года;

• второй стоимостью 150000 руб. и сроком полезного использования три с половиной года;

• третий стоимостью 400000 руб. и сроком полезного использования девять лет.

Первый и второй объекты относятся к третьей амортизационной группе, третий объект — к пятой амортизационной группе. Амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, т.е. с 1 апреля 2012 г.

Суммарный баланс по третьей амортизационной группе на 1 апреля 2012 г. составил 460000 руб. (310000 руб. + 150000 руб.); по пятой группе — 400000 руб.

Амортизация по третьей амортизационной группе за апрель 2012 г. составила 25760 руб. (460000 руб. х 5,6%: 100%); по пятой группе - 10800 руб. (400000 руб. х 2,7%: 100%). Суммарный баланс по третьей амортизационной группе на 1 мая 2012 г. составил 434240 руб. (460000 руб. - 25760 руб.); по пятой группе - 389 200 руб.(400000 руб. - 10800 руб.).

Ускоренная (замедленная) амортизация. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Пример. В августе 2012 г. ООО «Линия» ввело в эксплуатацию новый отопительный котел, первоначальная стоимость которого составила 600000 руб., в том числе НДС — 100000 руб. Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования — от семи лет и одного месяца до десяти лет включительно. ООО «Линия» установило, что котел прослужит восемь лет (96 месяцев).

Так как котел используется в токсичной среде, руководитель издал приказ о том, что норму амортизации нужно увеличить в 1,5 раза.

ООО «Линия» начисляет амортизацию линейным методом, поэтому норма ежемесячной амортизации составляет 1,04% (1: 96 мес. х 100%), а сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна 7800 руб. (500000 руб. х 1,04% х 1,5).

Кроме того, ускоренная амортизация может применяться в отношении:

• собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов);

• собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении:

• амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора;

• амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике (п. 4 ст. 2593 НК РФ).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Большинство прочих расходов, перечисленных в ст. 264 НК РФ, учитывается для налогообложения прибыли без каких-либо ограничений. Но есть среди них и те, которые уменьшают налогооблагаемый доход лишь в определенных пределах:

• представительские расходы;

• расходы на рекламу;

Дата добавления: 2014-01-07