Налоговая база. Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами. Поскольку доходы и расходы налогоплательщика при налогообложении должны учитываться в денежной форме, все доходы, полученные в натуральной форме, должны быть оценены в стоимостном выражении.

При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база данного налогового или отчетного периода признается равной нулю.

Вместе с тем налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем (или предыдущих) налоговом периоде убытка. Такой перенос может быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом налогоплательщику предоставлено право перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Пример 1. Организация за последние годы имело следующие финансовые результаты своей деятельности:

• 2009 г. — прибыль 24,7 млн руб.;

• 2010 г. — убыток 5,4 млн руб.;

• 2011 г. — убыток 13,3 млн руб.

Таким образом, Объединение имеет право всю величину полученного в 2010—2011гг. убытка в сумме 18,7 млн. руб. (5,4 + 13,3) списать на уменьшение налоговой базы в 2012 г. или же уменьшать ее в течение последующих 10 лет.

Пример 2. Определим налоговую базу по организации за налоговый период исходя из следующих показателей его деятельности:

доходы от реализации продукции, включая НДС, —928,4 млн руб.;

полученная от покупателей сумма НДС — 117,3 млн руб.;

расходы, уменьшающие доходы от реализации, - 800,1 млн руб., в том числе расходы, произведенные сверх установленных норм и нормативов, - 3,8 млн.руб.;

внереализационные доходы – 27,3 млн руб.;

внереализационные расходы — 20,5 млн. руб.

При этом объединение приняло решение списать всю сумму полученного в прошлые налоговые периоды убытка.

Налоговая база по объединению составит:

928,5 - 117,3 -(800,1 -3,8) + (27,3 – 20,5)- 24,1 = 21,7 млн руб.

В практике работы налоговых органов и налогоплательщиков нередки случаи, когда определить сумму причитающегося к уплате в бюджет налога невозможна из-за отсутствия бухгалтерского учета или запущенности ведения учета объектов налогообложения у налогоплательщика. В этом случае согласно части первой НК РФ налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся информации по данному налогоплательщику, а также на основе данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Формирование налоговой базы организации-налогоплательщика в существенной степени зависит от применяемой им учетной политики. Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщика возможность использования двух методов учета поступающей выручки и произведенных затрат при исчислении налога на прибыль.

Налоговым законодательством РФ установлены определенные особенности формирования доходов и расходов и, соответственно, налоговой базы по отдельным видам предпринимательской деятельности.

В первую очередь следовало бы остановиться на особенностях определения налоговой базы банков. В доходы банков кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности. К ним относятся, например, поступления в виде процентов от размещения денежных средств, от предоставления кредитов и займов. В доходы банков включаются также средства в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществление расчетов по их поручению, оформление и обслуживание платежных карт и других специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций.

Доходы от проведения операций с иностранной валютой, от операций с валютными ценностями, купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней и ряд других включаются в сумму доходов, формирующих налоговую базу банков.

Соответствующие особенности имеются и при определении расходов банков. Кроме расходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, банки несут дополнительные расходы, обусловленные особенностями осуществления банковской деятельности, в частности, уплаченные банком проценты по вкладам и другим привлеченным денежным средствам, по собственным долговым обязательствам.

Особой статьей расходов банков являются суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию, и в резерв под обесценение вложении в ценные бумаги. Включаются в расходы банков так же затраты ох проведения операций с иностранной валютой, убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней.

Определение доходов и расходов и, соответственно, налоговой базы страховых организаций также имеет свои особенности, вызванные спецификой страховой деятельности. Кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, к доходам этих организаций относится ряд дополнительных доходов от осуществления страховой деятельности, в том числе страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования; вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера, а также некоторые другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Кроме получения дополнительных доходов, страховые организации несут соответствующие дополнительные расходы, вызванные спецификой страховой деятельности, которые также учитываются при формировании их налоговой базы. Прежде всего, к ним относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые в установленном порядке. Речь идет об отчислениях в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат.

При формировании налоговой базы страховых организаций должны также учитываться страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования, предусмотренные условиями договора страхования.

Негосударственные пенсионные фонды имеют соответствующие особенности определения доходов и расходов и формирования налоговой базы. Их доходы сверх доходов, обычных для всех российских налогоплательщиков, дополнительно включают доходы, полученные от размещения пенсионных резервов, и доходы, полученные от уставной деятельности фондов. К указанным доходам относятся, в частности, доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других разрешенных законодательством вложений.

Так же как и доходы, расходы негосударственных пенсионных фондов, кроме обычных для всех налогоплательщиков, включают расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности этих фондов.

К расходам, связанным с обеспечением уставной деятельности фондов, относятся вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения и договоров обязательного пенсионного страхования, оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и других подобных документов и другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.

Дата добавления: 2014-01-07