Налог на прибыль

В соответствии со ст. 1 Закона N 135-ФЗ, под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Благотворительная деятельность осуществляется в целях, поименованных в ст. 2 указанного выше Закона.

В соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Перечень целевых поступлений, приведенный в п. 2 ст. 251 НК РФ, включает:

— осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

— имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

— суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

— средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

При применении положений п. 2 ст. 251 НК РФ следует иметь в виду, что целевые поступления не будут учитываться в доходах у получателей этих поступлений только при соблюдении следующих условий:

1) целевые поступления не должны относиться к подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью (данные понятия определены в ст. 181 НК РФ);
2) целевые поступления должны быть использованы по назначению (использованы на осуществление благотворительной деятельности в целях, поименованных в ст. 2 Закона N 135-ФЗ; на ведение религиозными организациями уставной деятельности);
3) налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При нарушении 1-го или 3-го условия полученные целевые поступления будут признаваться внереализационным доходом на дату их получения и, соответственно, учитываться при определении налоговой базы. В случае нарушения 2-го условия, то есть использования полученного имущества (денежных средств) не по целевому назначению, согласно п. 14 ст. 250 НК РФ такие поступления будут также включаться в состав внереализационных доходов, но только на дату их фактического использования не по целевому назначению. Кроме того, в соответствии с указанным пунктом налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России.

В НК РФ предусмотрено, что в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций должны отражаться не только данные, относящиеся к коммерческой деятельности некоммерческих организаций, но и данные о средствах, поступивших на их содержание и ведение уставной деятельности, и сведения об их расходовании.

Во исполнение п. 14 ст. 250 НК РФ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Приказом от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (с учетом изменений и дополнений) утвердило Лист 10 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Представление налоговой декларации в таком объеме необходимо для осуществления контроля за использованием по целевому назначению целевых поступлений и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, объект налогообложения по налогу на прибыль у некоммерческих организаций, в том числе у благотворительных фондов, возникает при нецелевом использовании доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, перечень которых приведен в ст. 251 НК РФ.

Для организаций, участвующих в благотворительной деятельности, следует учитывать, что средства, направленные на благотворительную деятельность, налогооблагаемую прибыль не уменьшают, так как в соответствии с п. 34 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на содержание некоммерческих благотворительных организаций и ведение ими уставной деятельности.

Дата добавления: 2014-01-07