Учет финансовых инвестиций. Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом

Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом. Выдача возвратных займов может быть на процентной основе или беспроцентной.

Если договором займа предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в нереализованный доход займодавца и облагаются налогом на прибыль. Доход от системного оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, облагается НДС.

Выдача займов может производиться денежными средствами и имуществом. Учет операций по договорам выдачи займа денежными средствами ведется у займодавца следующим образом:

Дт58-3 Кт51,52 – выдан в заём,

Дт008 – получены гарантии обеспечения предоставленного займа, если это предусмотрено условием договора,

Дт76 Кт91 – начислены проценты,

Дт51,52 Кт58-3 – произведен возврат займа,

Кт008 – списаны обеспечения займа.

Выдача займов может производиться не денежными средствами. Учет у займодавца:

Дт58-3 Кт91 – передано имущество по договору займа,

Дт91 Кт68 – начислен НДС,

Дт91 Кт10,41 – списана стоимость имущества.

Возврат займа учитывают:

Дт10,41 Кт58-3 – получено имущество,

Дт19 Кт58-3 – учтен НДС со стоимости имущества

Дт68 Кт19 – НДС принят к зачету.

Тема 20. Учёт фондов, резервов и займов

1. Учёт формирования и изменения уставного капитала организации (счета 75,80,81)

2. Учёт добавочного капитала (счёт 83) и резервного капитала (счёт 82)

3. Учёт резервов (счета 63,96)

4. Учёт доходов будущих периодов (счёт 98)

5. Учёт кредитов и займов (счета 66,67)

6. Чистые активы: понятие, структура, порядок расчёта

1.Учёт формирования и изменения уставного капитала организации (счета 75,80,81)

Уставной капитал - это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансовой деятельности предприятия.

Согласно ГК РФ уставной капитал может выступать в виде складочного капитала организации, в полном товариществе, затем паевого либо неделимого фонда в производственном кооперативе, артели уставного фонда в унитарных, государственных и муниципальных предприятиях и уставного капитала в ООО, открытых и закрытых акционерных обществах (ОАО, ОЗО). Уставной капитал является имущественной основой её деятельности, он определяет долю каждого участника или учредителя в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате дохо­дов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании организации на установленную сумму вкладов уч­редителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия в организации отражают по кре­диту счета 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)».

Начисление доходов от участия в организации работникам орга­низации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» и дебету счета 84.

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удер­живают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебе­ту счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списыва­ют с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Ва­лютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов про­дукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

Коммерческие предприятия учитывают уставной капитал" в форме вкладов и акций по их первоначальной стоимости на счете 80. Счет 80 -пассивный, кредитовый остаток на счете 80 показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот Кт счете 80 отражает сумму увеличения уставного капитала; оборот Дт счета 80 отражает уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации учредителей и по другим причинам.

Изменение размера уставного капитала предприятия связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием акционеров и их перерегистрацией в государственных органах.

Увеличение уставного капитала производится в следующих случаях:

1) Привлечение дополнительных средств от учредителей - Дт75 Кт80 или при дополнительном приеме учредителей - Дт75 Кт80, а так же в случае дополнительной эмиссии акций - Дт75Кт80

2) При направлении на повышение уставного капитала нераспределенной прибыли - Дт84 Кт75, Дт75 Кт80; при направлении добавочного капитала на увеличение уставного - Дт83 Кт75, Дт75 Кт80 и при направлении добавочного капитала на увеличение уставного Дт83 Кт75_у Дт75 Кт80 и при направлении дивидендов на повышение уставного капитала Дт70,75 Кт80

Уменьшение уставного капитала могут осуществляться в следующих случаях:

1) Выхода учредителей из состава организации ДпШ5 Кт50,51. Выдача вклада учитывается Дт75 Кт50,51. Выкуп акций АО Дт81 Кт51,50 с последующим аннулированием по номинальной стоимости Дт80 Кт81

2) При доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов Дт80 Кт75 и пополнение этой разницей непокрытого убытка Дт 75 Кт84.

Покрытие убытка может быть произведено за счет снижения размеров вклада учредительной или номинальной стоимости акции Дт80 Кт84, Дт75Кт84.

Уставной капитал обязательно должен быть разделен между учредителями, поэтому решение общего собрания учредителей по изменению величины уставного капитала должно иметь указания о порядке их распределения между участниками. Поэтому все записи по счету 80, связанные с изменением величины уставного капитала, должны отражаться по Дт или Кт счета 75субсчет: "Расчеты по вкладам в уставной капитал".

Основанием для записей в регистры бух. учета уставного капитала и его изменений служат учредительные документы предприятия, которые прошли регистрацию в. государственных органах, а так же договора купли-продажи акции и другая первичная документация. В соответствии с федеральным законом об "Акционерных Общества" размер уставного капитала АО должен составлять не менее 1000-кратного размера МРОТ, а для ЗАО 100-кратный размер МРОТ. Размер МРОТ - 100 руб. для этих целей (фискальный). Если после окончания второго и каждого последующего года стоимость чистых активов окажется меньше указанных размеров, то АО подлежит ликвидации. Согласно ст.304 федерального закона об "Акционерных Обществах" первые 50% уставного капитала должны быть оплачены к моменту регистрации общества, а остальные вносятся не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации.

Дт50,51 Кт75 - внесена задолженность учредителями денежными средствами,

ДтЮ Кт75 - задолженность внесена материалами, Дт41 Кт75 - задолженность внесена товарами,

Дт08 Кт75 - задолженность внесена объектами основных средств или нематериальными активами.

2.Учёт добавочного капитала (счёт 83) и резервного капитала (счёт 82)

Добавочный капитал формируется в результате прироста стоимости отдельных видов имущества. Например: основные средства при их переоценке, а так же при безвозмездном имуществом от других юридических и физических лиц и при получении эмиссионного дохода в результате продажи собственных акций на вторичном рынке по цене превышающей их номинальную стоимость.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83. К счету 83 могут быть открыты субсчета:

1. Прирост стоимости имущества по переоценке,

2. Эмиссионный доход, и др.

Прирост стоимости имущества по переоценке может быть по объектам длительного пользования как со временем первоначальная (историческая) оценка основных средств отличается от современной или восстановительной стоимости, т.к. изменились условия воспроизводства основных средств. Приведение первоначальной оценки основных средств к современной осуществляется по результатам переоценки на сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства. Составляется бух. запись Дт01 Кт83, одновременно дооценивается и сумма ранее начисленной амортизации за счет добавочного капитала Дт83 Кт02.

Если учредители принимают решение по продаже акции, цена которой на рынке выше номинала, то сумма превышения рассматривается как добавочный капитал в виде эмиссионного дохода. Получение эмиссионного дохода учитывается сложной бух. проводкой: Дт 51 - на всю сумму выручки, Кт 75 - на номинальную стоимость акций, Кт 83 - эмиссионный доход.

Назначение эмиссионного дохода — это возмещение части стоимости акции в виду снижения их доходности. Возможен вариант, когда собрание учредителей принимает решение увеличения уставного капитала за счет эмиссионного дохода - Дт83 Кт80. Эмиссионный доход может быть направлен на выплату дивидендов, если на эти цены недостаточно чистой прибыли предприятия -Дт83 Кт75.

Средства безвозмездно полученные от других организаций и лиц включаются в состав добавочного капитала по рыночной стоимости. В дальнейшем эти средства могут быть направлены на погашение убытка, если он образовался по результатам деятельности организации за отчетный год - Дт83Кт84.

Резервный капитал представляет собой часть накоплений прибыли организации зарезервированной на определенные цели в отличие от уставного капитала.

Образование резервного капитала препятствует распределению ликвидных средств между учредителями и их оттоку из организации. Резервный капитал в обязательном порядке должны создавать АО и общество с участием иностранного капитала.

Создание резервного капитала должно быть отражено в Уставе организации. Размер резервного капитала может выражаться любой суммой, но он не может быть менее 15% от уставного капитала организации. Ежегодно на его формирование должно быть направлено не менее 5% чистой прибыли организации для достижения размера, предусмотренного Уставом. В организациях, других организационно-правовых формах образование резервного капитала осуществляется в добровольном порядке. Дт84 Кт82 - направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

Возможен вариант, при котором в резервный капитал направляются средства учредителей общества или дочерних предприятий в соответствии с принятыми ими решениями и если об этом сказано в их Уставе - Дт75,76Кт82. Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие потерь материально-производственных запасов и на выплату дивидендов.

Назначение резервного капитала — это погашение убытков организации за отчетный год, если средств других источников недостаточно. Дт82 Кт84 - покрытие убытка за счет резервного капитала. Резервный капитал можно использовать на погашение обязательств АО по ранее выпущенным ценным бумагам.

Дт82 Кт76 использование рез-го капитала на начисление процентов по выпущенным облигациям.

3.Учёт резервов (счета 63,96)

В настоящее время организации обязаны создавать резервы со­мнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражда­нами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм ре­зервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному дол­гу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, при­знанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита сче­тов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учиты­ваться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных дол­гов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и за­писываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомни­тельных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за выче­том сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском ба­лансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в це­лях равномерного включения предстоящих расходов в издержки про­изводства или обращения.

Организации могут создавать следующие резервы: на предстоя­щую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграж­дения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовитель­ным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по ито­гам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особен­ностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведом­ствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответству­ющими законодательными и другими нормативными актами.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы пред­стоящих расходов».

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20,23, 25, 20 и т.п.).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резерв­ных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

Для создания соответствующих резервов организация должна пре­дусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следу­ющем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нуж­ды.

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года до­пускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные сум­мы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначисле­нию резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной запи­сью.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

4.Учёт доходов будущих периодов (счёт 98)

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относя­щихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитыва­ют доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступ­ления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превыше­ния взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их ба­лансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы». К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

• 2 «Безвозмездные поступления»;

• 3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, вы­явленным за прошлые годы»;

• 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящие­ся к будущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата, пла­та за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. По­лученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; спи­сание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по де­бету субсчета 1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 2 «Безвозмездные поступления» учитывают сто­имость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимо­сти по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборот­ные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита счета 98-2.

Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит счета 98-2 и де­бет счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

• по безвозмездно полученным основным средствам - по мере на­числения амортизации;

• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям -по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» счета 98 учитывают пред­стоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту счета 98-3 отражают выявленные в от­четном году за прошлые годы суммы недостач, признанных винов­ными лицами или присужденные к взысканию с них судебными орга­нами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и пор­чи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по вы­явленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денеж­ных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

• по субсчету 1 - по каждому виду доходов;

• по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению цен­ностей;

• по субсчету 3 - по каждому виду недостач;

• по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.

5.Учёт кредитов и займов (счета 66,67)

Кредит в широком смысле — это система экономических отно­шений, возникающая при передаче имущества в денежной или нату­ральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости пе­реданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за времен­ное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физичес­ким лицам денежные средства на определенный срок и определен­ные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банков­ских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за продан­ные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предо­ставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью система­тически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законода­тельством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаим­ного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предостав­ления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и зай­мов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспон­денции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашен­ные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счета­ми денежных средств.

Дата добавления: 2014-01-07