Аналіз впливу факторів на прибуток від реалізації продукції, що базується на категорії маржинального доходу

Для забезпечення максимального прибутку необхідно провести аналітичні розрахунки, які б дозволили виявити резерви його зростання за рахунок діючих на величину прибутку факторів.

Методика аналізу впливу на прибуток факторів, що базується на категорії маржинального доходу, передбачає окремий облік змінних і постійних витрат, що дозволяє значно поглибити аналіз формування прибутку.

Маржинальний доход (МД) –– це сума прибутку (П) та постійних витрат (Впост), або маржинальний доход може бути визначений як різниця обсягу реалізації продукції (Vр) та змінних витрат (Взмін), тобто:

МД = П + Впост; (1)

МД = Vр – Взмін. (2)

Виходячи із формули (1) прибуток можна виразити так:

П = МД – Впост. (3)

У наведеній методиці використовується показник питомої ваги маржинального доходу у виручці від продажу (Дц).

(4)

Із цієї формули можна виразити маржинальний доход, який становитиме:

МД = Vр × Дц (5)

Тоді формула (3) буде перетворена таким чином:

П = Vр × Дц – Впост. (6)

Методика аналізу впливу факторів на прибуток, що базується на категорії маржинального доходу, дозволяє оцінити вплив таких факторів:

1) кількості проданого;

2) структури реалізації продукції;

3) ціни реалізації;

4) змінних витрат;

5) постійних витрат.

Оцінка впливу факторів на прибуток проводиться з викорис-танням методу ланцюгових підстановок.

Якщо треба проаналізувати вплив факторів на прибуток одного виду продукції, методика аналізу формується виходячи із таких міркувань: якщо відомі кількість реалізованої продукції у натуральних одиницях (q) та ставка маржинального доходу у ціні (r), тоді:

МД = q × r, (7)

і формулу (3) можна записати так:

П = q × r – Впост. (8)

Ставка маржинального доходу в ціні розраховується за формулою:

r = Ц – взмін, (9)

де Ц – ціна одиниці продукції;

взмін – змінні витрати на одиницю продукції.

Тоді прибуток може бути розрахований за формулою:

П = (Ц – взмін) × q – Впост. (10)

Далі за цією формулою з використанням методу ланцюгових підстановок проводиться послідовна заміна базових даних на такі, що аналізуються. У даному разі аналізується вплив на величину прибутку кількості проданого, ціни реалізації, змінних та постійних витрат.

Але в багатьох випадках підприємство має багатономенклатурне виробництво і тому окрім вказаних вище факторів треба враховувати фактор структури реалізації, бо структурні зміни можуть приводити до значної зміни прибутку: у разі збільшення питомої ваги більш прибуткової продукції прибуток збільшується, і навпаки, коли змен-шується частка більш рентабельної продукції, прибуток зменшується.

Для подальших розрахунків необхідно мати значення середньої питомої ваги маржинального доходу у виручці від продажу (), яка знаходиться за методом середніх величин. Якщо відомі питомі ваги маржинального доходу у виручці від реалізації Дц_і та питомі ваги виручки від продажу у загальній сумі виручки (dц_і) по кожному виду продукції, тоді можна визначити за формулою:

, (11)

а прибуток розраховується таким чином:

П = Vр × – Впост. (12)

Розглянемо методику розрахунку впливу факторів на прибуток на прикладі вихідних даних, наведених в табл. 8.1.

Таблиця 8.1

Вихідні дані для оцінки впливу факторів на прибуток (умовні дані)

Види виробів

Кількість, нат. од.

Ціна продукції, гр. од.

Змінні витрати на одиницю продукції, гр. од.

Обсяг реалізації, гр. од.

за пла-ном

факти-чно

за пла-ном

факти-чно

за пла-ном

факти-чно

за пла-ном

фактично у плано-вих цінах

факти-чно

А

В

С

ВСЬОГО

Продовження табл. 8.1

Види виробів

Питома вага у % до загального підсумку обсягу реалізації

Дці

за плановими даними

за фактич-ними даними про обсяг реалізації у планових цінах

за фактич-ними даними

за плановими даними

за фактичною кількістю про-дажу, фактични-ми цінами, пла-новими змін-ними витратами

за фактич-ними даними

А

29,4

35,4

35,1

0,4167

0,4615

0,3846

В

8,6

11,8

13,9

0,2857

0,4444

0,5555

С

62,0

52,8

51,0

0,4210

0,4500

0,4000

ВСЬОГО

100,0

100,0

100,0

Постійні витрати на весь обсяг реалізації за планом визначені у розмірі 300 грошових одиниць (гр. од.), фактичні постійні витрати становлять 350 гр. од.

Розрахуємо плановий прибуток від реалізації продукції. Для цього треба визначити частку маржинального доходу у ціні для усіх видів продукції за плановими даними (Дц_і^пл):

для продукції А: (12 – 7) / 12 = 0,4167

для продукції В: (7 – 5) / 7 = 0,2857

для продукції С: (19 – 11) / 19 = 0,4210

Тоді середня питома вага маржинального доходу у виручці від реалізації становить:

(1-а підстановка).

Розрахуємо суму прибутку за формулою (12):

1225 × 0,4081 – 300 = 200 (гр. од.) (1-а підстановка).

Наступним етапом є визначення спільного впливу кількості реалізованої продукції та структури реалізації на величину прибутку. Для цих цілей необхідно розрахувати умовний прибуток для фактичного обсягу реалізованої продукції у планових цінах, структури визначеного таким чином обсягу реалізації і усіх інших планових показників. Результати розрахунку фактичного обсягу реалізації у планових цінах наведені у графі 8 табл. 8.1, а структура реалізації –– у графі 11. Частка маржинального доходу у ціні для кожного виду продукції розраховується у цьому разі на основі планових даних, тому використовуються попередні значення показників Дц_і. Питома вага обсягу реалізації кожного виду продукції повинна розраховуватись виходячи із фактичної кількості продажу та планових цін (графа 11 табл. 8.1).

Тоді середня величина становитиме:

(2-а підстановка).

Умовний прибуток для визначених вище умов буде дорівнювати:

1187 × 0,4035 – 300 = 479 – 300 = 179 (гр. од.) (2-а підстановка).

Порівняння цього прибутку з плановим дозволить визначити сумісний вплив кількості реалізованої продукції та структури реалізації на прибуток:

179 – 200 = – 21 гр. од.

Далі визначається, як зміниться сума прибутку за рахунок кількості проданої продукції. Якщо структура реалізації не змінюється, величина також залишається незмінною.

Порівнюючи фактичний обсяг реалізації у планових цінах із плановим і приймаючи незмінним показник (розрахованого за плановими даними), можна визначити вплив кількості проданого на прибуток:

(1187 – 1225) × 0,4081 = – 15,5 (гр. од.).

Для оцінки впливу структурних зрушень на величину прибутку необхідно знайти добуток різниці значень 2-ої і 1-ої підстановок та фактичного обсягу реалізації у планових цінах:

(0,4035 – 0,4081) × 1187 = – 5,5 (гр. од.).

І дійсно, коли мають місце структурні зрушення реалізації, показник також змінюється, і для того, щоб виділити вплив саме цього фактору, обсяг реалізації приймається незмінним.

За допомогою методу балансової ув’язки перевіримо вірність виконаних розрахунків:

– 15,5 – 5,5 = – 21,0 (гр. од.), що відповідає раніше розрахованій величині.

Для визначення впливу цін необхідно розрахувати фактичну величину виручки від реалізації (у фактичних цінах) (графа 9 табл. 8.1), та питому вагу реалізації кожного виду продукції у загальній сумі (графа 12). Для розрахунку Дц_і використовуються фактичні ціни на продукцію та планові змінні витрати. Значення Дц_і для кожного виду продукції тоді становлять:

для продукції А: (13 – 7) / 13 = 0,4615

для продукції В: (9 – 5) / 9 = 0,4444

для продукції С: (20 – 11) / 20 = 0,4500

для визначених умов буде дорівнювати:

(3-а підстановка).

Прибуток від реалізації для фактичних умов (при збереженні планових змінних і постійних витрат) буде дорівнювати:

1295 × 0,4533 – 300 = 287 (гр. од.) (3-а підстановка).

Сума прибутку у зв’язку із зміною цін більше від попереднього значення прибутку на 108 гр. од. (287 – 179).

Для визначення впливу на прибуток змінних витрат необхідно знайти величини Дц_і для усіх фактичних показників, що використовуються для їх розрахунків:

для продукції А: (13 – 8) / 13 = 0,3846

для продукції В: (9 – 4) / 9 = 0,5555

для продукції С: (20 – 12) / 20 = 0,4000

Тоді для визначених умов буде дорівнювати:

(4-а підстановка).

Прибуток від реалізації (для усіх фактичних показників, за винятком постійних витрат) визначений у розмірі:

1295 × 0,4162 – 300 = 239 гр. од. (4-а підстановка).

Порівнюючи цю величину прибутку із попередньою, одержуємо вплив змінних витрат на прибуток:

239 – 287 = – 48 гр. од.

Для оцінки впливу зміни постійних витрат на величину прибутку необхідно порівняти фактичну і планову величини постійних витрат. Фактичні постійні витрати вище планових на 50 гр. од. (350 – 300), що призвело до зменшення прибутку на цю ж суму.

Останнім етапом є розрахунок фактичного прибутку:

1295 × 0,4162 – 350 = 189 гр. од. (5-а підстановка).

Таким чином, загальна зміна прибутку складає – 11 гр. од. (189 – 200), тобто мало місце зниження фактичного прибутку у порівнянні із планом.

Для оцінки правильності виконаних розрахунків необхідно знайти суму значень впливу факторів на величину прибутку. Ці розрахунки наведені у табл. 8.2.

Таблиця 8.2

Дата добавления: 2014-01-07