Податковий облік

Податок на прибуток

Нарахована працівникам зарплата у розмірі вартості путівок і нарахованих на них ЄСВ відноситься до податкових витрат на підставі п. 142.1 ст. 142 та п. 143.1 ст. 143 Податкового кодексу, у яких зазначено, що до складу витрат платника податку включаються витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі — працівники), які включають нараховані витрати на оплату основної та додаткової зарплати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів, робіт, послуг, витрати на оплату авторської винагороди та за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами розділу IV цього Кодексу).

Згідно з пп. 138.12.2 п. 138.12 ст. 138 Податкового кодексу такий елемент фонду оплати праці, як виплата путівкою, відображають у складі інших витрат господарської діяльності, стосовно яких розділом ІІІ цього Кодексу прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат.

Зазначимо, що надання путівки передбачається колективним договором підприємства і відноситься до інших компенсаційних і заохочувальних виплат, наданих у натуральній формі.

Податок на додану вартість

Путівка придбавається для використання в господарській діяльності, адже вона у вигляді натуральної оплати праці надається працівнику.

Отже, у загальновстановленому порядку підприємство матиме право на податковий кредит з ПДВ, а при переданні путівки має нарахувати податкове зобов'язання, виходячи з договірної вартості путівки, але не нижче за звичайні ціни (п. 188.1 ст. 188, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу).

Проте у цьому загальному правилі є один виняток.

Згідно з пп. 197.1.6 п. 197.1 ст. 197 Податкового кодексу звільняються від оподаткування операції з постачання реабілітаційних послуг інвалідам, дітям-інвалідам, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів.

Тому якщо підприємство передає путівки зазначеним у цьому підпункті особам (включаючи путівки для дітей працівників), воно не нараховує податкове зобов'язання з ПДВ. Але в цьому разі підприємство не матиме права на податковий кредит за цими путівками (п. 198.4 ст. 198 Кодексу).

Податок на доходи фізичних осіб

Повторимося: надання путівки розглядається як виплата зарплати в натуральній формі, тому й оподаткування ПДФО цієї операції має відображатися у загальновстановленому порядку, прийнятому для оподаткування зарплати.

Виплата путівкою є доходом працівника у негрошовій формі. Таким чином, базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який обчислюється (п. 164.5 ст. 164 Податкового кодексу) за формулою

К = 100: (100 — Сп),

де К — коефіцієнт; Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

При ставці 15% К = 1,176471 (100: (100 – 15)).

Утриманий з вартості наданої путівки ПДФО перераховується до держбюджету протягом банківського дня, що настає за днем її надання (пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу).

Вартість путівки, оплаченої підприємством, відображається у складі зарплати з ознакою доходу «101» у формі № 1ДФ.

Єдиний соціальний внесок

Виплата путівкою включається до фонду оплати праці. Отже, ЄСВ нараховується на таку виплату й утримується з неї у загальновстановленому порядку.

♦ Приклад 2

Підприємство придбало путівку до будинку відпочинку за 4200 грн., в тому числі ПДВ — 700 грн., і надало її працівнику адміністративного апарату як заохочувальну виплату. Встановлена підприємству ставка ЄСВ становить 37%.

За даними цього прикладу сума нарахованого ЄСВ становить 1554 грн. (4200 х 37%), сума утриманого ЄСВ — 151,20 грн. (4200 х 3,6%), сума утриманого ПДФО — 718,49 грн. [(4200 х 1,176471 – 151,20) х 15%] (табл. 2).

Таблиця 2. Бухгалтерський та податковий облік підприємства за прикладом 2

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік	Сума, грн.	Податковий облік
Дт	Кт	Доходи	Витрати
	Оплачено путівку до будинку відпочинку				-	-
	Нараховано податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної будинку відпочинку				-	-
	Отримано путівку				-	-
	Відображено розрахунки за податковим кредитом з ПДВ				-	-
	Відображено вартість путівки у складі витрат на оплату праці				-
	Нараховано ЄСВ на вартість путівки				-
	Утримано ЄСВ	661*		151,20	-	-
	Утримано ПДФО	661*		718,49	-	-
	Видано путівку працівнику
	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ				-	-
	Перераховано до Пенсійного фонду ЄСВ (1554 + 151,20)			1705,20	-	-
	Перераховано до бюджету ПДФО			718,49	-	-
*Утримання ПДФО та ЄСВ з натуральної виплати путівкою здійснюється за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) працівника за відповідний місяць, а в разі недостатності суми такого доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців.

Путівки на оздоровлення та відпочинок дітей у дитячих оздоровчих закладах за рахунок Фонду

Працівник може отримати для своєї дитини частково оплачувану за рахунок Фонду путівку до дитячого оздоровчого закладу.

Особливості надання путівки встановлено Порядком № 17.

Розділом ІІ цього Порядку на придбання путівки передбачено чотири варіанти фінансування.

Дата добавления: 2014-01-07