Перелік використаних документів

До частини вартості путівки, яка відшкодовується членом профспілки, слід застосувати положення абзацу другого п. 157.11 ст. 157 Податкового кодексу: у разі якщо неприбуткова організація отримує дохід із джерел, інших, ніж визначені пунктами 157.2 — 157.9 цієї статті, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток (у 2012 р. за ставкою 21% згідно з п. 10 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень цього Кодексу), який визначається як сума доходів, отриманих із таких інших джерел, що зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів.

Податковий облік

Податок на прибуток

Профспілкові організації, утворені в порядку, визначеному законом, належать до неприбуткових установ та організацій.

Згідно з п. 157.9 ст. 157 Податкового кодексу від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, отримані у вигляді вступних, членських і цільових внесків, відрахувань коштів підприємств, установ та організацій на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань і пасивних доходів, а також вартість майна та послуг, отриманих первинною профспілковою організацією від роботодавця згідно з положеннями колективного договору (угоди), з метою забезпечення умов діяльності такої профспілкової організації відповідно до ст. 42 Закону № 1045.

Отже, частина вартості путівки, яка надається за рахунок цільових надходжень, звільняється від оподаткування.

Таким чином, сума отриманого відшкодування включається до складу податкових доходів, а сума пов'язаних з отриманням таких доходів витрат (частина собівартості путівки, яка відшкодовується членом профспілки) — до податкових витрат. Оскільки отримане відшкодування дорівнює частині собівартості путівки, яка відшкодовується, прибутку не виникає і податок на прибуток не розраховується.

Профспілкові організації, включені до Реєстру неприбуткових організацій та установ, мають складати і подавати до податкових органів Податковий звіт про використання коштів неприбуткових установ та організацій (далі — Звіт), форму та порядок складання якого затверджено наказом № 56.

Водночас у Звіті не передбачено окремих рядків для відображення отриманих профспілковою організацією доходів, які звільняються від оподаткування. Те саме стосується витрат, понесених за рахунок таких доходів. Тому вартість тієї частини путівки, яка надається за рахунок цільових надходжень, не відображається у Звіті.

Інша справа — частина вартості путівки, яка відшкодовується членом профспілки. Зазначене відшкодування відображається в рядку 10 частини другої Звіту, а собівартість путівки в розмірі відшкодування в рядку 11 частини другої Звіту.

Податок на додану вартість

Порядок оподаткування таких операцій аналогічний тому, що і при видачі путівок за рахунок підприємства. Тобто якщо профспілку зареєстровано платником ПДВ, податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються у загальновстановленому порядку. При цьому база оподаткування визначається згідно зі ст. 188 Податкового кодексу.

Податок на доходи фізичних осіб

Згідно з пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України для платника податку та/або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податку — члена такої професійної спілки, створеної відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Таким чином, видані профспілкою своїм членам або їх дітям віком до 18 років путівки не оподатковуються ПДФО. Інші путівки, видані не членам профспілки чи дітям членів профспілки, якщо дітям більше 18 років, оподатковуються ПДФО у загальновстановленому порядку.

Водночас вартість путівки в частині, яка надається безоплатно (компенсується за рахунок коштів профспілки), відображається у розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «156».

Частина, яку оплачує працівник, у розрахунку форми № 1ДФ не відображається.

Єдиний соціальний внесок

Вартість наданих профспілковою організацією своїм членам путівок не включається до фонду оплати праці профспілкової організації, тому ЄСВ не нараховується.

♦ Приклад 6

Профспілкова організація придбала для свого члена путівку до будинку відпочинку вартістю 4200 грн. Член профспілкової організації відшкодував вартість путівки частково у розмірі 30% — 1260 грн. (4200 х 30%) в касу профспілкової організації. Інша частина путівки — 2940 грн. (4200 — 1260) фінансується за рахунок цільових надходжень від основної діяльності, що передбачено кошторисом.

Профспілкова організація не є платником ПДВ (табл. 6).

Таблиця 6. Бухгалтерський та податковий облік профспілкової організації за прикладом 6

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік	Сума, грн.	Податковий облік
Дт	Кт	Доходи	Витрати
	Оплачено путівку до будинку відпочинку				-	-
	Отримано путівку				-	-
	Отримано в касу від члена профспілки часткове відшкодування вартості путівки					-
	Надано путівку працівнику				-
		-	-
	Відображено у складі доходу суму використаних цільових надходжень				-	-

Олександр Золотухін, бухгалтер-експерт

· КЗпП — Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. № 322-VIII

· Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»

· Закон № 1045 — Закон України від 15.09.99 р. № 1045-XIV «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності»

· Наказ № 56 — наказ ДПА України від 31.01.2011 р. № 56 «Про затвердження форми та Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій»

· Порядок № 4 — Порядок формування та подання страхувальниками звітності по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, затверджений постановою Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 18.01.2011 р. № 4

· Порядок № 12 — Порядок отримання застрахованими особами і членами їх сімей санаторно-курортного лікування, що сплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затверджений постановою правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 25.02.2009 р. № 12

· Порядок № 17 — Порядок фінансування оздоровлення дітей застрахованих осіб у дитячих закладах оздоровлення за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затверджений постановою правління Фонду від 25.02.2009 р. № 17

· ПБО 15 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.99 р. № 290

· Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5

· Інструкція № 291 — Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291

· Спрощений план рахунків — План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій суб’єктів малого підприємництва, затверджений наказом Мінфіну України від 19.04.2001 р. № 186

Ще матеріали на тему:

Бухгалтерський облікЄСВПодаток на прибутокПДВПДФОВідпусткиПенсійне і соціальне забезпечення

· 05.10.2012, № 37Чи потрібно подавати до органу ДПС додаток ОК до податкової декларації з податку на прибуток за підсумками трьох кварталів поточного року?

· 05.10.2012, № 37У якому рядку декларації відображається сума орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності?

· 05.10.2012, № 37На яку дату підприємство має зменшити витрати на вартість кредиторської заборгованості, визнаної судом?

· 05.10.2012, № 37Чи може тимчасова вантажна митна декларація бути підтвердним документом для врахування витрат на придбання товарів (робіт, послуг) при обчисленні податку на прибуток підприємств?

· 05.10.2012, № 37Підприємству повернули раніше проданий товар. Чи потрібно зменшити витрати на суму собівартості таких товарів та як відобразити таку операцію у декларації?

Усі матеріали розділу: «Консультації»

СОЦІАЛЬНІ ПУТІВКИ

http://sankurort.ua/uk/6/

МІНІСТЕРСТВО ОХОРОНИ ЗДОРОВ'Я УКРАЇНИ

Дата добавления: 2014-01-07