Тема 2.4. Ревизия операций по учету производственных запасов

Перечень использованной литературы

1. Управління витратами за ред. М.Г. Грещака. – К.: КНЕУ, 2008

2. Ковтун С., Ткачук Н., Савлук С. Управление затратами. – Харьков:Фактор, 2007

Домашнее задание

Выучить материал лекции. Ответить на контрольные вопросы.

Составить конспект лекций и выучить материал по вопросу «Влияние разных форм адаптаций машин на эксплуатационные расходы» Литература: Управління витратами за ред. М.Г. Грещака. – К.: КНЕУ, 2008

1.Задачи и источники информации ревизии операций по учету производственных запасов.

2.Контроль за сохранностью материальных ценностей, полнотой и своевременностью их оприходования.

3.Проверка отражения в учете движения материалов и отдельных предметов в составе оборотных средств, правильности их оценки, соблюдения норм расхода материалов.

4.Контроль проведения и отражения в учете результатов инвентаризации производственных запасов

-1-

Основными задачами контроля операций по движению производственных запасов являются:

· Проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

· Проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета;

· Проверка выявления непригодных для использования материальных ресурсов с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

· Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материальных ресурсов;

· Проверка законности и целесообразности списания в расход материальных ресурсов;

· Проверка установленных норм расходования материальных ресурсов, количества проведенных инвентаризаций и принятых по ним решений.

Источниками информации для проведения проверки выступают:

1. учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота;

2. первичные документы по движению производственных запасов: ТТН-1, ТН-2, накладные на внутреннее перемещение ценностей, ЛЗК и др.;

3. данные регистров аналитического и синтетического учета и данные складского учета: журнал-ордер № 6, 10, 10/1, Главная книга, карточки (книги) складского учета и др.

4. инвентаризационные описи запасов, сличительные ведомости,

5. данные бухгалтерской и статистической отчетности.

-2-

Ревизия производственных запасов начинается с проверки организации складского хозяйства. Проверяют техническое состояние складских помещений, весоизмерительных инструментов, наличие мерной тары, условия хранения запасов, наличие охраны и противопожарной защиты складов.

Как правило, ревизия производственных запасов из-за большого объема документации осуществляется выборочно. Интервал выборки зависит от системы внутреннего контроля в проверяемой организации. Своевременность оформления складских документов на оприходование материальных ресурсов и записей в них так же проверяется выборочно.

В качестве источников информации полноты оприходования материальных ресурсов используются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, платежные требования и платежные поручения, регистры синтетического и аналитического учета, отчеты материально ответственных лиц.

При проверке полноты и правильности оприходования материальных ценностей проверяют соответствие итоговых сумм отраженных в ведомости 10 (разделы 1, 2) с данными журналов-ордеров № 6 и 7.

Затем проверяют соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по счетам и соответствующим субсчетам.

Одновременно с проверкой полноты оприходования производственных запасов изучают правильность их оценки, которая зависит от организации и постановки их аналитического и синтетического учета.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску производственных запасов на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для этого рекомендуется в процессе ревизии провести фактический контроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и материалов.

-3-

При проверке использования материальных ресурсов в производстве на первом этапе определяется соответствие данных складского учета данным учета бухгалтерии. Затем приступают к проверке операций по отпуску материалов в производство. Обращают внимание на соблюдение лимита отпуска материалов в производство, которые устанавливаются и доводятся планово-экономическим отделом предприятиях с учетом особенностей технологии производства. Если в ходе проверки по отпуску материальных ресурсов были выявлены отклонения от лимитов, действующих норм расхода, то проверяющий может использовать обратный счет для определения размера излишне списанных сырья и материалов, а также осуществить контрольных запуск сырья в производство.

Затем приступают к проверке обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на затраты производства. Для этого проверяют методику определения процента отклонений и правильности его применения к стоимости израсходованных материалов.

Особое внимание при проверке отдельных предметов в составе оборотных средств (ОПСОС) следует обратить на обоснованность приобретения тех или иных ценностей, своевременность их оприходования и эффективность использования.

Ревизор проверяет правильность бесплатной выдачи рабочим спецодежды и спецобуви, соблюдение установленных норм и правильность ее списания. Особое внимание обращается на списание спецодежды, пришедшей в негодность до истечения срока носки.

В целях контроля за использованием и сохранностью ОПСОС стоимостью до 1 б.в., находящихся в эксплуатации целесообразно организовывать на предприятии их оперативный учет в натуральном выражении.

Ревизор проверяет как оформлены акты на списание данной группы запасов, проводя формальную сплошную проверку. Оценивает результаты от списания пришедших в негодность ОПСОС; своевременно ли отражены операции по списанию на счетах бухгалтерского учета. Особенно тщательно проверяется количество полученных и оприходованных материальных ценностей в виде лома драгоценных металлов, ветоши.

Важным моментом при проверке ОПСОС является изучение правильности начисления амортизации и ее включение в затраты производства. Необходимо иметь в виду, что предприятие самостоятельно решает, в каких размерах начислять амортизация и какую методику принять для начисления.

-4-

Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью собственности является инвентаризация, при которой проверяется сохранность запасов и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация служит средством проверки организации материальной ответственности, условий хранения запасов, достоверности бухгалтерского учета.

Ответственность за проведение инвентаризации несут руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Инвентаризацию запасов на предприятии необходимо проводить в сроки, оговоренные в планах контрольно-инвентаризационной работы и утвержденные руководителем.

Инвентаризации, независимо от плановых проверок, проводят в обязательном порядке перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; при передаче имущества предприятия в аренду и продаже; при преобразовании предприятия; при смене материально ответственного лица; при установке фактов хищения или злоупотребления и порчи запасов; в случае пожара или стихийных бедствий.

В начале ревизии необходимо проверить наличие всех необходимых документов, подтверждающих ее проведение. В их число входят приказы или распоряжения о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии, материальные отчеты, инвентаризационные описи или акты инвентаризации ценностей; протоколы, приказы и прочие документы по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны быть оформлены инвентаризационными описями, которые составляются по каждому местонахождению производственных запасов и материально ответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставлением над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

В случае поступления запасов в ходе инвентаризации они приходуются в отдельной описи под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», аналогичная опись составляется при отпуске товарно-материальных ценностей (когда, от кого поступили, дата и номер приходного документа, наименование, цена, количество, сумма).

Для выявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В сличительную ведомость включаются только те запасы, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссии устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, заключения фиксируются в протоколе, который рассматривается постоянно действующей инвентаризационной комиссией и утверждается руководителем.

Для проверки правильности оформления инвентаризационных описей используют второй экземпляр инвентаризационной описи, первичные документы, данные аналитического учета, калькуляции и прочее.

В ходе ревизии проверяют правильность составления расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм. Проверяется также порядок оформления списания потерь.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом отчете предприятия.

Изучая результаты инвентаризации аудитор анализирует бухгалтерские записи по счету 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

На выявленные излишки в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 01, 04, 10, 41, 43, 50 К-т 90-7

Выявлена недостача:

Д-т 94 К-т 01, 04, 10, 41, 43, 50

Работники бухгалтерии по тем материальным ценностям, по которым выявлена недостача, производят расчет естественной убыли, используя утвержденные нормы.

При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

На сумму недостач и списания естественной убыли составляются бухгалтерские записи

Д-т 26 К-т 94

При инвентаризации может быть выявлено расхождение фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, признаваемое пересортицей. Однако, для того чтобы признать пересортицу, необходимо одновременное соблюдение ряда условий. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки имущества. Если после проведенного зачета образовались излишки, они приходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Д-т 73-2 К-т 94 –отнесена недостача сверх норм естественной убыли на виновное лицо по ценам возмещения.

Д-т 73-2 К-т 98 – на разницу между учетной стоимостью и ценами возмещения.

Если конкретные виновники отсутствуют или суд отказал во взыскании с них, суммы ущерба относятся на прочие расходы по текущей деятельности:

Д-т 90-8 К-т 94

Возмещение недостачи виновным лицом может осуществлять посредствам внесения денежных средств в кассу предприятия или удержанием из оплаты труда.

Дата добавления: 2014-01-07