Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

Об’єкт оподаткування та пільги з ПДВ




Податкові періоди.

 

Звітний (податковий) період – період, за який платник податку зобов’язаний проводити розрахунки податку та сплачувати його до бюджету. Податковим періодом для ПДВ є календарний місяць або календарний квартал.

Платник податку, обсяг оподатковуваних операцій якого за минулі 12 місячних податкових періодів не перевищував 300000 грн (без врахування ПДВ), може вибрати квартальний податковий період. Заява про вибір квартального податкового періоду подається податковому органу разом з декларацією за наслідками останнього податкового періоду календарного року, тобто не пізніше 20 січня. Квартальний податковий період починає застосовуватися з першого податкового періоду наступного календарного року.

У разі якщо протягом будь-якого періоду з початку застосування квартального податкового періоду обсяг оподатковуваних операцій платника податку перевищує 300000 грн (без врахування ПДВ), такий платник зобов’язаний самостійно перейти на місячний податковий період починаючи з місяця, на який припадає таке перевищення, що зазначається у відповідній податковій декларації за наслідками такого місяця.

Якщо особа реєструється платником ПДВ з першого дня календарного місяця податковим періодом для неї буде місяць, починаючи з місяця такої реєстрації.

В окремих випадках податковий період може бути менший або більший одного календарного місяця, зокрема:

· якщо особа реєструється платником податку з дня іншого, ніж перший день календарного місяця, першим податковим періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця;

· якщо податкова реєстрація особи анулюється у день інший, ніж останній день календарного місяця, то останнім податковим періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання.

Таким чином, вибір квартального податкового періоду є справа добровільна, але зробити такий вибір можуть тільки особи, які вже були зареєстровані як платники ПДВ не менше року.

 

Згідно з ст. 6 Закону про ПДВ в Україні сума податку на додану вартість розраховується за ставками: базова ставка – 20% бази оподаткування і сума податку додається до ціни товарів (робіт, послуг) та 0%. Введення нульової ставки передбачає створення пільгових умов для деяких видів операцій.

Нульова ставка до бази оподаткування застосовується при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг. Товари вважаються експортованими платником податку в разі, якщо їх експорт засвідчений належно оформленою митною вантажною декларацією. Нульова ставка податку не застосовується, якщо товари (супутні послуги), що експортуються, звільняються від оподаткування (крім поставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок, підручників та навчальних посібників українського виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови, поставки лікарських засобів та виробів медичного призначення).

За нульовою ставкою оподатковуються операції з:

· поставки послуг, що складаються з робіт з рухомим майном, раніше ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт і вивезеним за межі митної території України платником, який виконував такі роботи, або одержувачем - нерезидентом.

До робіт з рухомим майном відносяться роботи по переробці товарів, які можуть включати власне переробку (обробку) товарів – монтаж, складання, монтування і налагодження, в результаті чого отримуються інші товари, в т. ч. виконання робіт по переробці давальницької сировини, а також модернізацію і ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій з частковим або повним поновленням виробничого ресурсу об’єкта (або його складових частин), що призведе до поліпшення стану такого об’єкта;

· поставки для заправки або постачання морських (океанських) суден, повітряних суден, космічних кораблів, а також супутників;

· поставки товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України у зонах митного контролю (безмитних магазинах);

· поставки транспортних послуг по перевезенню пасажирів, багажу, вантажобагажу та вантажу за межами державного кордону України;

· поставки переробним підприємствам молока та м’яса живою вагою сільськогосподарськими товаровиробниками всіх форм власності і господарювання;

· поставки товарів (крім підакцизних товарів та тих, що підпадають під визначення 1 – 24 груп УКТ ЗЕД) та послуг (крім грального та лотерейного бізнесу), які безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, майно яких є їх власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50% загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25% суми загальних витрат на оплату праці, що відноситься до складу валових витрат виробництва.

Безпосереднім вважається виготовлення товарів, внаслідок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, становить не менше 8% від продажної ціни таких виготовлених товарів.

З метою оподаткування поставка товарів це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу (рис.4).

Не належать до поставки операції з передачі товарів в межах договорів схову (відповідального збереження), довірчого управління, оперативної оренди (лізингу), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу права власності (користування або розпорядження) на такі товари іншій особі.


 

 
 

 


Рис. 4. Об’єкти оподаткування ПДВ

 

З метою оподаткування до імпорту прирівнюється:

· ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за договорами лізингу (оренди) (у т. ч. у разі повернення об’єкта лізингу лізингодавцю-резиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у т. ч. якщо таке ввезення пов’язане із поверненням товарів у зв’язку з припиненням дії зазначених договорів;

· поставка товарів з території безмитних магазинів на митну територію України для їх вільного обігу (крім території інших безмитних магазинів);

· поставка продуктів переробки (готової продукції) з митного режиму переробки на митній території України на митну територію України для їх вільного обігу;

· в інших випадках, передбачених Митним кодексом України.

З метою оподаткування до експорту прирівнюється:

· вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митного кордону України за договорами фінансового лізингу (оренди) (у т. ч. у разі повернення об’єкта фінансового лізингу лізингодавцю-нерезиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у т. ч. якщо таке вивезення пов’язане із припиненням дії зазначених договорів;

· поставка товарів (супутніх послуг) з митної території України на території безмитних магазинів;

· передача товарів, оформлених у митному режимі експорту, під митний режим митного складу, для подальшого вивезення таких товарів з митної території України;

· в інших випадках, передбачених Митним кодексом України.

Податковим Кодексом передбачено три види пільг щодо ПДВ:

1) операції, які не є об’єктом оподаткування (ст. 196);

2) операції, що звільнені від оподаткування (ст. 197);

3) оподаткування за нульовою ставкою (ст. 195).

Не є об’єктом оподаткування операції з:

Ø випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів України, органами місцевого самоврядування;

Ø передачі майна у схов (відповідальне зберігання), а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг;

Ø повернення майна із схову (відповідального зберігання) його власнику, а також майна, попередньо переданого в лізинг (оренду) лізингодавцю (орендодавцю), крім переданого у фінансовий лізинг;

Ø нарахування та сплати процентів або комісій у складі орендного (лізингового) платежу у межах договору фінансового лізингу в сумі, що не перевищує подвійну облікову ставку НБУ, встановлену на день нарахування таких процентів (комісій) за відповідний проміжок часу, розраховану від вартості об’єкта лізингу, наданого у межах такого договору фінансового лізингу; по об’єкту фінансового лізингу, оціненого в іноземній валюті, сплата процентів, з метою оподаткування визначається у гривнях по курсу валют, визначеного НБУ на момент сплати;

Ø надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності; надання послуг із загальнообов’язкового соціального та пенсійного страхування, недержавного пенсійного забезпечення тощо;

Ø обігу валютних цінностей, банківських металів, банкнот та монет НБУ, за винятком тих, що використовуються для нумізматичних цілей, базою оподаткування яких є продажна вартість;

Ø надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту тощо;

Ø торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов’язаннями;

Ø імпорту майна як технічної або благодійної (гуманітарної) допомоги згідно з нормами міжнародних договорів України;

Ø оплати вартості державних платних послуг, які надаються органами виконавчої влади і місцевого самоврядування, включаючи плату за реєстрацію, отримання ліцензій (дозволу), сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо;

Ø виплат у грошовій формі заробітної плати, пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду чи фондів загальнообов’язкового соціального страхування (крім тих, що надаються в майновій формі);

Ø виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом;

Ø надання комісійних (брокерських, дилерських) послуг із торгівлі та/або управління цінними паперами (корпоративними правами) тощо;

Ø поставки за компенсацію сукупних валових активів платника податку (з урахуванням вартості гудвілу) іншому платнику податку. Під поставкою сукупних валових активів слід розуміти поставку підприємства як окремого об’єкта підприємництва або включення валових активів підприємства чи його частини до складу активів іншого підприємства;

Ø безоплатної передачі:

1) об’єктів з балансу платника, майно якого перебуває в державній або комунальній власності, на баланс іншої юридичної особи, майно якої перебуває відповідно в державній або комунальній власності;

2) неприватизованих об’єктів житлового фонду, а також об’єктів соціальної інфраструктури (в т. ч. об’єктів незавершеного будівництва) з балансу платника податку на баланс юридичної особи, майно якої перебуває в державній або комунальній власності, чи безпосередньо на баланс відповідної місцевої ради.

Ці операції здійснюються за рішеннями Кабінету Міністрів України (КМУ), центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятими у межах їх повноважень;

Ø та інші згідно до законодавства.

Звільняються від оподаткування операції з:

ü поставки вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями та спеціалізованими магазинами;

ü поставки (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок, крім видань еротичного характеру, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників українського виробництва, словників українсько-іноземної мови або іноземно-української мови; доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України;

ü поставки послуг з виховання та освіти дітей дитячими музичними та художніми школами, будинками культури; послуг з дошкільного виховання, початкової, середньої, професійно-технічної та вищої освіти закладами, які мають ліцензію (дозвіл) на поставку таких послуг;

ü поставки товарів спеціального призначення для інвалідів за переліком, встановленим постановою КМУ від 01.09.97 р. № 982;

ü поставки (у т. ч. аптечними закладами) лікарських засобів та виробів медичного призначення;

ü поставки путівок на санаторно-курортне лікування та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років;

ü поставки в порядку та в межах норм, встановлених КМУ, послуг з утримання дітей у дошкільних закладах, школах-інтернатах, осіб у будинках для престарілих та інвалідів, харчування дітей у школах, професійно-технічних училищах та громадян у закладах охорони здоров’я тощо;

ü надання послуг з перевезення осіб пасажирським транспортом (крім таксомоторів) у межах населених пунктів, тарифи на які регулюються органом місцевого самоврядування;

ü орендної плати за земельні ділянки, що перебувають у власності держави або територіальної громади, якщо така орендна плата повністю зараховується до відповідних бюджетів;

ü поставки житла (об’єктів житлового фонду), крім їх першої поставки;

ü надання благодійної допомоги, а саме безоплатна передача товарів (робіт, послуг) неприбутковим організаціям: а) органам державної влади України, органам місцевого самоврядування та створеним ними установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, б) благодійним фондам і благодійним організаціям, в т.ч. громадським організаціям, створеними з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчим спілкам та політичним партіям, громадським організаціям інвалідів, науково-дослідним установам та вищим навчальним закладам ІІІ – ІV рівнів акредитації, внесених до Держреєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, заповідникам.

Не підлягають звільненню від оподаткування операції з надання благодійної допомоги у вигляді підакцизних товарів, цінних паперів, нематеріальних активів та товарів (робіт, послуг), призначених для використання у господарській діяльності, а також тих що ввозяться на митну територію України, крім товарів, які підпадають під дію міжнародних договорів;

ü поставки товарів (крім підакцизних товарів та тих, що підпадають під визначення 1 – 24 груп УКТ ЗЕД) та послуг (крім грального та лотерейного бізнесу), які безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, майно яких є їх власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50% загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25% суми загальних витрат на оплату праці, що відноситься до складу валових витрат виробництва.

Зазначені підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю пільгу за наявності відповідної реєстрації в податковому органі та відповідної заяви про бажання отримати таку пільгу;

ü поставки послуг по перевезенню (переміщенню) пасажирів та вантажів транзитом через територію та порти України;

ü інші операції, передбачені ст. 197 Податкового Кодексу України.

Окрему групу пільговиків складають платники, які розраховують ПДВ за нульовою ставкою. На відміну від осіб, які не сплачують ПДВ нульова ставка дає право на відшкодування сум податкового кредиту.

 

База оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів (обов’язкових платежів),

 

Кожен платник податку самостійно розраховує суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету.

Механізм обчислення суми ПДВ до сплати в бюджет базується на співставленні сум податкового зобов’язання і сум податкового кредиту.

Податкове зобов’язання – це загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, визначена згідно з Законом про ПДВ.

Датою виникнення податкових зобов’язань з поставки товарів, в т. ч. отриманих у межах договорів комісії, (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (ст. 187 ПКУ):

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а в разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду, визначена згідно з Законом про ПДВ.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більш чим на 20% від звичайної ціни на такі товари (послуги) і складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Тобто платник податку має право віднести ПДВ по придбаним товарам (послугам) до складу податкового кредиту (ПК) в повному обсязі (в сумі, яка зазначена в податковій накладній) тільки за умови, що товари (послуги) використовуються:

– в господарській діяльності;

– в оподатковуваних операціях;

– їх договірна ціна (ДЦ) вища за звичайні ціни (ЗЦ) не більш ніж на 20%.

 

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

· або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

· або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).



Рис. 5. Особливості податкового обліку ПДВ





Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2014-01-07; Просмотров: 890; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление




Генерация страницы за: 0.051 сек.