Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

Сутність, порядок нарахування та відображення в обліку акцизного збору

Акцизний збір було введено в Україні у 1992 р., разом з податком на додану вартість він замінив податки з обороту та реалізації. В Україні перелік підакцизних товарів становить 4 найменування груп: алкогольні напої (з пивом солодовим включно), тютюнові вироби, транспортні засоби, бензин, дистиляти, паливо.

Перелік підакцизних товарів і ставки акцизного збору єдині на території України, встановлюються та затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Акцизний збір займає одне із важливих місць у системі державних податкових доходів. В 2008 році в бюджеті України надходження від акцизного збору передбачались в сумі 12 950 815 тис. грн, на їх долю приходиться до 8,2% податкових надходжень. В бюджеті на 2009 рік надходження від акцизного збору передбачені в сумі 13 706 245,1 тис. грн, що складає приблизно 8,0% податкових надходжень.

Поряд з фіскальною функцією акциз має і регулююче значення. Серед напрямів дії регулюючої функції акцизу можна виділити такі:

v вплив на обсяги імпорту, виробництва і споживання підакцизних товарів;

v вплив на структуру виробництва, стимулювання зростання його ефективності, підвищення якості виробленої продукції, покращення споживчих характеристик продукту;

v регулювання рентабельності виробництва підакцизних товарів.

Акцизний збір має як спільні (подібні) (рис. 6), так і відмінні (рис. 7) риси порівняно з податком на додану вартість.


 
 

 


Рис. 6. Подібні ознаки ПДВ та акцизного збору

 

ВІДМІННІ ОЗНАКИ
Податок на додану вартість Акцизний збір
Об’єкт оподаткування
Оборот від реалізації товарів, робіт, послуг Оборот від реалізації підакцизних товарів, продукції
Ставка
Стандартна ставка для всіх товарів Диференційована за групами товарів
Встановлюється у відсотках Встановлюється в твердих сумах за одиницю товару або в відсотках
Механізм стягнення
Багаторазово на кожному етапі продажу товару Одноразово на початковому етапі процесу реалізації (виробники та імпортери підакцизних товарів)
Фіскальне значення
Стабільність доходу бюджету Дохід залежить від кон’юнктури ринку

 

Рис. 7. Відмінні ознаки ПДВ і акцизного збору

 

Акцизний збір – непрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, який включається до ціни товарів у вигляді надбавки, та збирається в остаточному підсумку зі споживачів продукції, хоча сплачують його виробники підакцизних товарів або їх імпортери (рис. 8).

Платники акцизного збору визначені ст. ст. 212 ПКУ.

Платниками акцизного збору є:

· суб’єкти підприємницької діяльності, а також їх філії, відділення (їх відокремлені підрозділи) – виробники підакцизних товарів на митній території України, у тому числі з давальницької сировини по товарах (продукції), на які встановлено ставки акцизного збору у твердих сумах;

· замовники, за дорученням яких виготовляється продукція на давальницьких умовах з товарів, на які встановлено ставки акцизного збору у відсотках до обороту, які сплачують акцизний збір виробнику;

· нерезиденти, які здійснюють виготовлення підакцизних товарів (послуг) на митній території України безпосередньо або через їх постійні представництва чи осіб, прирівняних до них згідно з законодавством;

 

 
 

 

                           
   
Для вітчизняних товарів
 
Для імпортних товарів
       
Диференціюються в залежності від товарної групи і походження товару (вітчизняний чи імпортний)
 
     
 
   
 
 
 

 

 


Кінцева ціна реалізації за вирахуванням суми ПДВ
Митна вартість у валюті контракту помножена на курс відповідної валюти НБУ на перший день кварталу, у якому проводиться реалізація
Визначення оподатковуваного обороту

 

Рис. 8. Структурно-логічна схема акцизного збору

 

· будь-які суб’єкти підприємницької діяльності, які імпортують на митну територію України підакцизні товари, незалежно від наявності внесених до них іноземних інвестицій;

· фізичні особи – резиденти або нерезиденти, які ввозять (пересилають) підакцизні речі або предмети на митну територію України у вигляді супроводжувального або не супроводжувального багажу, а також фізичні особи, які одержують такі підакцизні речі (предмети), переслані (надіслані) з-за митного кордону України у вигляді поштових чи інших відправлень або несупроводжувального багажу, в обсягах або вартістю, що перевищують норми безмитного провезення (пересилання) для таких фізичних осіб, визначені митним законодавством;

· юридичні або фізичні особи, які купують (одержують в інші форми володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари у податкових агентів.

Податковий агент – це суб’єкт підприємницької діяльності, створений у формі підприємства з іноземною інвестицією, а також його дочірні підприємства, філії, відділення, право якого на звільнення від оподаткування окремими податками і зборами було підтверджено рішенням суду (арбітражного суду), уповноважений здійснювати нарахування та стягнення акцизного збору з платників акцизного збору, а також вносити суми акцизного збору, стягнуті з його платників до бюджету.

Податковий агент не є платником акцизного збору, але є особою, уповноваженою законодавством нараховувати, стягувати акцизний збір з його платників та вносити його до бюджету, а також нести відповідальність за невиконання або неналежне виконання таких повноважень.

Об’єктомоподаткування акцизним збором є:

· обороти з реалізації вироблених на території Україні підакцизних товарів (продукції), у тому числі з давальницької сировини, шляхом їх продажу, обміну на інші товари, безоплатної передачі товарів або з частковою їх оплатою, а також обсяги відвантажених підакцизних товарів (продукції), виготовлених з давальницької сировини;

· обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів з реалізації (передачі) для виробництва підакцизних товарів, за винятком нафтопродуктів), а також для своїх працівників;

· митна вартість підакцизних товарів, що імпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну територію України, у тому числі в межах бартерних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості чи з частковою оплатою.

Акцизний збір не справляється з:

· підакцизних товарів, які експортуються за межі митної території України за іноземну валюту;

· підакцизних товарів, які спрямовуються до магазинів безмитної торгівлі;

· оборотів реалізації легкових автомобілів спеціального призначення для інвалідів, оплата вартості яких провадиться органами соціального забезпечення, а також легкових автомобілів спеціального призначення («швидка медична допомога», «міліція» тощо), оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного та місцевого бюджетів;

· підакцизної продукції, що вивозиться з митної території, набутої інвестором у власність на умовах угоди про розподіл продукції;

· зразки підакцизних товарів, що тимчасово ввозяться на митну територію України з метою показу чи демонстрації на час проведення виставок, конкурсів, семінарів, ярмарок під зобов’язання організаторів виставки про зворотний вивіз таких зразків, які залишаються власністю іноземних юридичних осіб тощо.

В механізмі справляння акцизного збору існують особливості щодо оподаткування таких груп товарів, як алкогольні напої та тютюнові вироби, які регулюються Законом України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби». Так, відповідно до цього закону об’єктом обкладання акцизним збором, крім вище перелічених операцій, також буде митна вартість алкогольних напоїв і тютюнових виробів, ввезених на територію України, включаючи виготовлені за межами митної території України з давальницької сировини, реімпортовані, а також митна вартість продукції, що повертається на митну територію України з зони митного контролю (магазинів безмитної торгівлі), перерахована у валюту України за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату митного оформлення товарів (продукції).

Щодо алкогольних напоїв та тютюнових виробів, не підлягають оподаткуванню акцизним збором:

· митна вартість та обсяги ввезених і конфіскованих на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, щодо яких не визначено власника, а також таких, що перейшли до держави за правом спадкоємства;

· митна вартість та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що перевозяться через територію України транзитом;

· митна вартість та обсяги імпортованої чи обороти з реалізації (передачі) української сировини, що ввозиться або використовується для виробництва підакцизних товарів;

· вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, експортованих за межі митної території України за іноземну валюту, за умови надходження цієї валюти на валютний рахунок підприємства;

· митна вартість та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що ввозяться (пересилаються) фізичними особами на територію України в межах норм, визначених законодавством України для безмитного ввезення цих видів товарів;

· митна вартість та обсяги зразків алкогольних напоїв та тютюнових виробів, тимчасово ввезених на територію України з метою показу чи демонстрації, якщо вони залишаються власністю іноземних юридичних осіб і їх використання на території України не має комерційного характеру.

Звільняються від оподаткування при ввезенні на митну територію України (для фізичних осіб):

– товари, сумарна митна вартість яких не перевищує 200 євро, а загальна вага не перевищує 50 кг, що ввозяться громадянами у супроводжуваному багажі (за умови усного декларування), пересилаються в несупроводжуваному багажі та надходять на адресу громадян у міжнародних поштових відправленнях;

– горілчані вироби у кількості 1 л, вино – 2 л, пиво – 5 л, тютюнові вироби – 200 цигарок (або 200 г цих виробів), які ввозяться в особистому багажі громадянами;

– транспортні засоби в кількості однієї одиниці по кожній товарній позиції та товари, що ввозяться (пересилаються) громадянами і входять до складу спадщини за законом, відкритої за межами України на користь резидента, у разі підтвердження її складу органами, що вчиняють нотаріальні дії у країні її відкриття. Зазначене підтвердження легалізується у відповідній закордонній дипломатичній (консульській) установі України, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України тощо.

<== предыдущая лекция | следующая лекция ==>
Порядок відображення податку на додану вартість | Ставки та порядок нарахування акцизного збору
Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2014-01-07; Просмотров: 451; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление




Генерация страницы за: 0.025 сек.