В Гражданском кодексе РФ (ГК РФ), ст. 819-821 определено понятие, кредитный договор, описана форма кредитного договора

1. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

Статья 821. Отказ от предоставления или получения кредита

1. Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.

2. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором.

3. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита (статья 814) кредитор вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

В соответствии с п. 2.1, Положения №54-П, предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:

– юридическим лицам – только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы;

– физическим лицам – в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента – заемщика физического лица, под которым понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке либо наличными денежными средствами через кассу банка;

– предоставление (размещение) средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.

Положением №54-П утвержден порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата.

Предоставление банком денежных средств осуществляется следующими способами (Положение №54-П, п. 2.2):

1) разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов, либо выдачей наличных денег заемщику – физическому лицу;

2) открытием кредитной линии, то есть заключением соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении/договоре (лимит выдачи);

б) в период действия соглашения/договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным соглашением/договором лимита (лимит задолженности).

При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующее соглашение/договор обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий, с одновременным выполнением установленных настоящим подпунктом требований.

Условия и порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении/договоре, либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств.

3) кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;

Данный порядок в равной степени распространяется и на операции по предоставлению банками кредитов при недостаточности или отсутствии денежных средств на банковском счете клиента – физического лица («овердрафт») в случае, если соответствующее условие предусмотрено заключенным договором банковского счета либо договором вклада (депозита).

4) участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе;

5) другими способами, не противоречащими действующему законодательству и Положению №54-П.

Учет кредитов, предоставленных путем разового зачисления денежных средств на расчетный, текущий или корреспондентский счет юридического лица либо посредством выдачи наличных денег физическому лицу и в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на его счет в банке.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным лицом банка (Положение №54-П, п. 2.3). В распоряжении указывается номер и дата договора/соглашения, сумма предоставляемых (размещаемых) средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, срок/сроки (дата) погашения (возврата) средств – общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям, для кредитных договоров - цифровое обозначение группы кредитного риска (изменение группы кредитного риска ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения, классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска осуществляется банком в установленном Банком России порядке), стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация. Указанное распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору на предоставление (размещение) средств об изменении сроков (предоставления/размещения средств по частям, погашения/возврата/ средств, включая уплату процентов) и/или процентных ставок и других условий составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица банка бухгалтерскому подразделению банка (Положение №54-П, п. 2.4).

Выдача кредита
Юридические лица и индивидуальные предприниматели
Зачисление денежных средств на расчетный, текущий счет клиента-заемщика (клиент имеет счет в банке-кредиторе) Оформляется платежным поручением, банковским ордером	Дсчета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473 – активные счета) Кбанковского счета клиента-заемщика (БС№№401-407, 40802, 40807, 30109, 30111)	Пример Д45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней» К40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету клиента
Зачисление денежных средств на расчетный, текущий счет клиента-заемщика (клиент не имеет счет в банке-кредиторе) Оформляется платежным поручением	Дсчета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №№320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473 – активные счета) Ккорреспондентского счета банка-кредитора (БС №№30102, 30110, 30114)	Пример Д45306 «Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям на срок от 181 дня до 1 года дней» К30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - списание средств со счета банка-кредитора
Физические лица
Выдача кредита наличными деньгами Оформляется расходным кассовым ордером	Дт счета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №455, 457 – активные счета) Кбалансового счета №20202 «Касса кредитных организаций», №20207«Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»	Пример Д45506 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам на срок от 1 года до 3 лет» К20202 «Касса кредитных организаций»
Зачисление денежных средств на текущий счет клиента-заемщика, счет по учету вкладов Оформляется платежным поручением	Дт счета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №№455, 457 – активные счета) Ктекущего счета, счета по учету вкладов (депозитов) (БС №№40817, 40820, 423, 426)	Пример Д45504 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам на срок от 91 дней до 180 дней» К40817 «Физические лица» – по лицевому счету клиента
Погашение кредита без нарушения срока
Юридические лица и индивидуальные предприниматели
Возврат денежных средств со счета клиента-заемщика (клиент имеет счет в банке-кредиторе) Оформляется платежным поручением, платежным требованием (если предусмотрено договором)	Дт банковского счета клиента-заемщика (БС №30109, 30111, 401-407, 40802, 40807 – пассивные счета) Кт счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (БС №320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473 – активные счета)	Пример Д40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» - по лицевому счету клиента К45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней»
Возврат денежных средств со счета клиента-заемщика (клиент не имеет счет в банке-кредиторе) Оформляется платежным поручением, платежным требованием (если предусмотрено договором)	Дт корреспондентского счета банка-кредитора (БС №30102, 30110, 30114) Кт счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (БС №320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473 – активные счета)	Пример Д30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - списание средств со счета банка-кредитора К45306 «Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям на срок от 181 дня до 1 года дней»
Физические лица
Возврат средств наличными деньгами Оформляется приходным кассовым ордером	Дт балансового счета №20202 «Касса кредитных организаций», №20207«Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт счета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №455, 457 – активные счета)	Пример Д20202 «Касса кредитных организаций» К45506 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам на срок от 1 года до 3 лет»
Возврат средств в безналичном порядке с текущего счета, счета по учету депозитов физических лиц Оформляется платежным поручением, платежным требованием (если предусмотрено договором)	Дт текущего счета, счета по учету вкладов (депозитов) (БС №40817, 40820, 423, 426) Кт счета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №№455, 457 – активные счета)	Пример Д40817 «Физические лица» - по лицевому счету клиента К45504 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам на срок от 91 дней до 180 дней»
Возврат средств, предоставленных сотруднику банка Оформляется мемориальным ордером	Дт счета по учету расчетов с работниками банка по оплате труда (БС №60305) Кт счета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №455, 457 – активные счета)	Пример Д60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» К45504 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам на срок от 91 дней до 180 дней»
Учет процентов за пользование кредитом
1. Начисление процентов
Согласно гл.11 Приложения 3 к Положению №302-П, проценты начисляется в сроки, установленные договором для уплаты заемщиком, а также в последний рабочий день месяца. Эти даты являются датами признания процентов в качестве доходов. Учет доходов осуществляется в соответствии с методом начислений
Проценты соответствуют условиям признания в качестве доходов (I, II категория качества)	Д47427 «Требования по получению процентов» (А) – по лицевому счету ссуды К70601 «Доходы» по соответствующему символу
Проценты не соответствуют условиям признания в качестве доходов (III, IV, V категория качества)	Д91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» (А), или Д91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам» (А) К99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
2. Погашение процентов
Согласноп. 3.1 Положения №54-ПУплата процентов по размещенным банком средствам производится в следующем порядке: 1) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению; 2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта») при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета (при этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его банковский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором/соглашением
При наступлении даты уплаты процентов, выполняются следующие проводки:
Клиент имеет расчетный счет в банке или вносит деньги в кассу Клиент не имеет расчетный счет в банке	Дт банковского счета клиента-заемщика (БС №№20202, 20207, 30109, 30111, 401-407, 40802, 40807, 40817, 40820 – пассивные счета) К47427 «Требования по получению процентов» (А) – по лицевому счету ссуды на сумму процентов за пользование ссудной
Дт корреспондентского счета банка-кредитора (БС №№30102, 30110, 30114) К47427 «Требования по получению процентов» (А) – по лицевому счету ссуды на сумму процентов за пользование ссудной
Если проценты не соответствуют условиям признания в качестве доходов, то фактическая оплата процентов осуществляется с их одновременным признанием в качестве доходов:
Клиент имеет расчетный счет в банке или вносит деньги в кассу Клиент не имеет расчетный счет в банке	Дт банковского счета клиента-заемщика (БС №№20202, 20207, 30109, 30111, 401-407, 40802, 40807, 40817, 40820 -пассивные счета) К70601 «Доходы» по соответствующему символу
Дт корреспондентского счета банка-кредитора (БС №№30102, 30110, 30114) К70601 «Доходы» по соответствующему символу
Списание фактически уплаченных процентов с внебалансового учета	Д99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» К91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» (А), или К91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам» (А)
3. Учет просроченных процентов
Перенос просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета	Д459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам (активный счет) по лицевому счету ссуды К47427 «Требования по получению процентов» (А) – по лицевому счету ссуды на сумму просроченных процентов
4. Погашение просроченных процентов
Погашение процентов, не списанных с баланса
Клиент имеет расчетный счет в банке или вносит деньги в кассу Клиент не имеет расчетный счет в банке	Дт банковского счета клиента-заемщика (БС №№20202, 20207, 30109, 30111, 401-407, 40802, 40807, 40817, 40820- пассивные счета) К459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам (активный счет)по лицевому счету ссуды
Дт корреспондентского счета банка-кредитора (БС №№30102, 30110, 30114) Д459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам (активный счет) по лицевому счету ссуды

Учет погашения выданных клиентам кредитов без нарушения срока

Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производится в следующем порядке (Положение №54-П п. 3.1):

1) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;

2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта») при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета (при этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его банковский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором/соглашением в порядке, установленном ст. 847 ГК РФ).

Статья 847 ГК РФ. Удостоверение права распоряжения денежными средствами, находящимися на счете

1. Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.

2. Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

3) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;

4) путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков – физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств клиентов-заемщиков – физических лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора (по их заявлениям или на основании договора).

Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке.

В случаях, когда договором на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга либо указанный срок определен моментом востребования (наступлением условия/события), то возврат суммы основного долга должен быть произведен клиентом-заемщиком в порядке, определенном настоящим пунктом, в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком-кредитором официального требования об этом (не позднее следующего рабочего дня за днем наступления условия/события), если иной срок не предусмотрен соответствующим договором.

Порядок и форма официального востребования банком-кредитором возврата клиентом-заемщиком суммы предоставленных (размещенных) денежных средств определяются в соответствующем договоре на предоставление (размещение) денежных средств на условии «до востребования». В частности, в этих целях может быть использовано сообщение банка-кредитора, передаваемое клиенту-заемщику средствами курьерской службы, по почте или специальным каналам связи, а также иными способами, оговоренными сторонами соглашения и устраняющими возможность возникновения коллизий относительно дня (даты) востребования исполнения клиентом-заемщиком своих обязательств по возврату суммы основного долга по соответствующему договору.

В соответствиис п. 3.2 Положения №54-П, в установленный договором/соглашением день (являющийся датой уплаты процентов по размещенным средствам и/или погашения/возврата основного долга по ним) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента-заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта уплаты процентов по размещенным средствам и/или погашения основного долга по ним, либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по начисленным, но не уплаченным (просроченным) процентам и/или по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и/или просроченных процентов.

Учет кредитов, выданных по кредитным линиям. Порядок отражения на внебалансовых счетах открытых кредитных линий.

В соответствии с Положением №54-П, п. 2.2, предоставление банком денежных средств может осуществляется:

2) открытием кредитной линии, т.е. заключением соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

Бухгалтерские проводки по кредитным линиям по балансовым счетам осуществляются в порядке, описанном ранее. При этом в случае открытия клиенту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком-кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

При погашении (полном/частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный клиентом-заемщиком «лимит выдачи» на внебалансовом счете №91316 не восстанавливается.

При прекращении действия соглашения/договора об открытии кредитной линии (в случае если клиент-заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором «лимит выдачи»), осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт внебалансового счета №91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

К99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При этом внебалансовый счет №91316 закрывается.

Учет кредитов, выданных по кредитным линиям
1.	Установление «лимита выдачи» Осуществляется в день и на сумму, определенные соглашением/договором об открытии кредитной линии на основании распоряжения кредитного подразделения	Д99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) К91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» (П)
2. Выдача кредита, части кредита (транша)
2.1	Наличный расчет Оформляется расходным кассовым ордером	Дт счета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №№455, 457 - активные счета) Кт балансового счета №20202 «Касса кредитных организаций», №20207«Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»
2.2	Безналичный расчет Оформляется платежным поручением, банковским ордером	Дт счета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №№320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473, 455, 457 – активные счета) Кт банковского счета клиента-заемщика (БС №№401-407, 40802, 40807, 40817, 40820, 423, 426, 30102, 30109, 30110, 30111, 30114)
2.3	Учет использованного лимита кредитования при предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) Уменьшение неиспользованного лимита кредитования на сумму обязательств, но не больше остатка по счету №91316 Уменьшение «лимита выдачи»	Дт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» (П) Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)
3.	Погашение кредита Оформляется приходным кассовым ордером, платежным поручением, платежным требованием (если предусмотрено договором)	Дтбанковского счета клиента-заемщика (БС №№20202, 20207, 401-407, 40802, 40807, 40817, 40820, 423, 426, 30102, 30109, 30110, 30111, 30114) Ктсчета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №№320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473, 455, 457 – активные счета)
4.	Прекращение кредитования по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии Списание неиспользованного «лимита выдачи» Осуществляется в случаях: – наступления срока действия соглашения/договора об открытии кредитной линии; – расторжения Банком в одностороннем порядке при возникновении соответствующих обстоятельств Внебалансовый счет №91316 закрывается	Дт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» (П) Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)
5.	В день, определенный дополнительным соглашением к соглашению/договору об открытии кредитной линии, предусматривающим изменение установленного клиенту-заемщику лимита получения денежных средств в рамках открытой кредитной линии, осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
– увеличение Лимита выдачи – уменьшение Лимита выдачи	Д99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) К91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» (П) Д91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» (П) К99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)
1.	Установление «лимита задолженности» Осуществляется в день и на сумму, определенные соглашением/договором об открытии кредитной линии на основании распоряжения кредитного подразделения	Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) Кт 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (П)
2. Выдача кредита, части кредита (транша)
2.1	Наличный расчет Оформляется расходным кассовым ордером	Дт счета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №№455, 457 - активные счета) Кт балансового счета №20202 «Касса кредитных организаций», №20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»
2.2	Безналичный расчет Оформляется платежным поручением, банковским ордером	Дт счета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №№320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473, 455, 457 - активные счета) Кт банковского счета клиента-заемщика (БС №№401-407, 40802, 40807, 40817, 40820, 423, 426, 30102, 30109, 30110, 30111, 30114)
2.3	Учет использованного лимита кредитования при предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) Уменьшение неиспользованного лимита кредитования на сумму обязательств, но не больше остатка по счету №91317	Д91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (П) К99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)
3. Погашение кредита
3.1	Погашение кредита Оформляется приходным кассовым ордером, платежным поручением, платежным требованием (если предусмотрено договором)	Дтбанковского счета клиента-заемщика (БС №№20202, 20207, 401-407, 40802, 40807, 40817, 40820, 423, 426, 30102, 30109, 30110, 30111, 30114) Ктсчета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №№320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473, 455, 457 - активные счета)
3.2	Учет использованного «лимита задолженности»	Д99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) К91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (П)
4.	Прекращение кредитования по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии Списание неиспользованного «лимита выдачи» Осуществляется в случаях: – наступления срока действия соглашения/договора об открытии кредитной линии; – расторжения Банком в одностороннем порядке при возникновении соответствующих обстоятельств Внебалансовый счет №91317 закрывается	Д91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (П) К99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)
5.	В день, определенный дополнительным соглашением к соглашению/договору об открытии кредитной линии, предусматривающим изменение установленного клиенту-заемщику лимита получения денежных средств в рамках открытой кредитной линии, осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
	– увеличение Лимита задолженности – уменьшение Лимита задолженности	Д99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) К91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (П) Д91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (П) К99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)

В случае если соглашением/договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту-заемщику «лимита выдачи» и «лимита задолженности», а также иные условия, регулирующие размер открытой клиенту-заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного клиентом-заемщиком лимита получения денежных средств по такому роду соглашениям/договорам осуществляется на счете 91317. При этом в течение всего срока действия соглашения/договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете №91307 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных обязательств банка-кредитора по предоставлению (размещению) денежных средств клиенту-заемщику, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных соответствующим соглашением/договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующий день (дату).

Порядок оформления овердрафта, его отражения на балансовых и внебалансовых счетах.

В соответствии с Положением №54-П, п. 2.2 Предоставление банком денежных средств может осуществляется кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка.

Операции по предоставлению кредитов в форме «овердрафта»:

В день, определенный договором банковского счета (договором вклада/депозита) либо дополнительного соглашения к нему, клиенту-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка: «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для заемщиков - физических лиц «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)») на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада/депозита) либо дополнительного соглашения к нему.

Одновременно сумма установленного клиенту-заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафта» отражается на внебалансовом счете №91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» следующей бухгалтерской проводкой:

Д99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт внебалансового счета 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности».

При списании денежных средств с банковского счета клиента-заемщика сверх имеющегося на нем остатка, образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт лицевого счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для заемщиков – физических лиц «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)»)

Кт банковского счета клиента-заемщика и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафта»:

Дт внебалансового счета 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»

К99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При по погашении кредитов в форме «овердрафта», лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для заемщиков - физических лиц «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)») обнуляется при полном погашении клиентом-заемщиком кредита, предоставленного в форме «овердрафта», и закрывается по истечении срока действия соответствующего договора/соглашения.

Учет овердрафта
1.	Установление Лимита овердрафта На сумму установленного Лимита овердрафта	Д99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) К91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (П)
2 Предоставление Кредита
2.1	Предоставление Кредита Оформляется платежным поручением, банковским ордером	Дтсчета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды (БС №№442-454(01), 45509, 45608, 45708) Кт банковского счета клиента-заемщика (БС №№401-407, 40802, 40807, 40817, 40820, 423, 426, 30109, 30111)
2.2	Учет использованного Лимита овердрафта	Д91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (П) К99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)
3 Погашение Кредита
3.1	Погашение кредита Оформляется платежным поручением, платежным требованием (если предусмотрено договором)	Дтбанковского счета клиента-заемщика (БС №№401-407, 40802, 40807, 40817, 40820, 423, 426, 30109, 30111) Ктсчета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды (БС №№442-454(01), 45509, 45608, 45708)
3.2	Учет использованного Лимита овердрафта	Д99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) К91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (П)
4.	Прекращение действия договора банковского счета или/и Соглашения или досрочного расторжения Соглашения Списание Лимита овердрафта Внебалансовый счет № 91317 закрывается	Д91317«Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (П) К99998«Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)
5.	В день, определенный дополнительным соглашением к договору банковского счета (договору вклада/депозита), предусматривающим изменение установленного клиенту-заемщику лимита получения денежных средств в форме «овердрафта», осуществляются следующие проводки
– увеличение Лимита овердрафта – уменьшение Лимита овердрафта	Д99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) К91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (П) Д91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (П) К99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)

Учет обеспечения выданных кредитов. Учет ценных бумаг, принятых в залог. Учет гарантий и поручительств по выданным кредитам. Учет имущества, принятого в залог по выданным кредитам. Учет драгоценных металлов, зарезервированных в качестве залога.

Учет обеспечения осуществляется на следующих счетах второго порядка: №№91311, 91312, 91313, 91414.

По кредиту счетов №№91311, 91312, 91313 отражаются суммы ценных бумаг (включая векселя), имущества, драгоценных металлов, принятых в обеспечение по размещенным средствам, в корреспонденции со счетом 99998. Указанные ценности и имущество учитываются в сумме принятого обеспечения.

По дебету счетов списываются суммы использованного обеспечения в корреспонденции со счетом 99998.

На счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства» осуществляется учет гарантий и поручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение размещенных средств.

По дебету счета 91414 отражаются суммы полученных гарантий и поручительств в корреспонденции со счетом 99999.

По кредиту счета 91414 списываются суммы неиспользованных гарантий и поручительств после возврата размещенных средств и закрытия договоров на размещение средств и (или) истечения срока гарантии (поручительства) в корреспонденции со счетом 99999.

На счете 91202 учитываются принятые на хранение предметы залога:

Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д «Счета депо» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

На счете 91204 Драгоценные металлы клиентов на хранении (А) учитываются драгоценные металлы клиентов, находящиеся на хранении. Порядок учета этих операций определяется нормативными актами Банка России по вопросам совершения операций с драгоценными металлами (Инструкция ЦБР от 06 декабря 1996 №52 «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях).

На счетах №№91202, 91203 драгоценные металлы не учитываются.

В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.

В зависимости от того, что предлагается в обеспечение по возврату кредита на внебалансовых счетах выполняются следующие проводки.

Учет обеспечения по кредитам
1.	Передача ценностей и документов (в т.ч. ценных бумаг) на хранение в хранилище ценностей Оформляется мемориальным ордером по учету ценностей по форме 0402102 (состоит из трех частей: – Мемориальный ордер по приему ценностей; – Мемориальный ордер по выдаче ценностей; – Ярлык, сопровождающий ценность)	Д91202 «Разные ценности и документы» (А) К99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)
2.	Ценные бумаги, принятые в обеспечение Оформляется мемориальным ордером	Д99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) К91311 Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам (П)
3.	Депозитарный учет ценных бумаг (осуществляется в балансе Головного офиса Банка, в т.ч. по операциям филиалов) Оформляется мемориальным ордером	Д98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» (активный счет) К98070 Ценные бумаги, обремененные обязательствами (пассивный счет)
4.	Имущество, принятое в обеспечение Оформляется мемориальным ордером	Д99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) К91312 Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов (П)
5.	Поручительства и гарантии, принятые в обеспечение Оформляется мемориальным ордером	Д91414Полученные гарантии и поручительства (А) К99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)
6.	Драгоценные металлы, принятые в обеспечение Оформляется мемориальным ордером	Д99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) К91313 Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам (П)
7.	Передача драгоценных металлов на хранение в хранилище ценностей Оформляется мемориальным ордером по учету ценностей по форме 0402102 (состоит из трех частей: – Мемориальный ордер по приему ценностей; – Мемориальный ордер по выдаче ценностей; – Ярлык, сопровождающий ценность)	Д91204 «Драгоценные металлы клиентов на хранении» (А) К99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)
Учет списания обеспечения по кредитам
8.	Списание с учета ценностей и документов (в т.ч. ценных бумаг), переданных на хранение в хранилище ценностей Мемориальный ордер по учету ценностей по форме 0402102 (часть Мемориальный ордер по выдаче ценностей)	Д99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П) К91202 «Разные ценности и документы» (А)
9.	Списание ценных бумаг Оформляется мемориальным ордером	Д91311 Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам (П) К99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)
10.	Списание ценных бумаг с депозитарного учета (осуществляется в балансе Головного офиса Банка, в т.ч. по операциям филиалов)	Д98070 Ценные бумаги, обремененные обязательствами (пассивный счет) К98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» (активный счет)
11.	Списание имущества Оформляется мемориальным ордером	Д91312 Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов (П) К99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)
12.	Списание поручительств и гарантий Оформляется мемориальным ордером	Д99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П) К91414Полученные гарантии и поручительства (А)
13.	Списание драгоценных металлов, принятых в обеспечение Оформляется мемориальным ордером	Д91313 Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам (П) К99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)
14.	Списание с учета драгоценных металлов, переданных на хранение в хранилище ценностей Мемориальный ордер по учету ценностей по форме 0402102 (часть Мемориальный ордер по выдаче ценностей)	Д99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П) К91204 «Драгоценные металлы клиентов на хранении» (А)

Пролонгация кредитов и особенности ее отражения в учете

При наступлении срока возврата кредита клиент может обратиться в банк-кредитор с просьбой о пролонгации срока кредитования.

Пролонгация кредита - увеличение сроков возврата основного долга (продление срока кредита путем выдачи практически новой ссуды взамен старой).

Пролонгация договора осуществляется двумя способами:

а) путем заключения специального соглашения (протокола) о продлении договора на определенный срок;

б) путем включения условия о продлении в самый текст договора.

В бухгалтерском учете пролонгация отражается лишь в том случае, если общий срок по кредитному договору с учетом пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих балансовому счету второго порядка, но котором открыт лицевой счет по данному кредитному договору. В этом случае осуществляется перенос остатков ссудной задолженности с одного балансового счета второго порядка на второй, соответствующий общему сроку.

При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки (Положение №54-П п. 2.6.):

Дт счета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №№320-323, 40308, 441-454, 455, 456, 457, 460-473 - активные счета)

Кт счета по учету размещенных средств, по лицевому счету ссуды, по соответствующим срокам (БС №№320-323, 40308, 441-454, 455, 456, 457, 460-473 - активные счета).

Пролонгация кредита для физического лица (резидента)

Остаток ссудной задолженности переносится на счет с новым сроком погашения, при этом учитываются календарные дни:

Д45503-45508 «Кредиты, предоставленные физическим лицам»

К45502-45508 «Кредиты, предоставленные физическим лицам».

Пролонгация кредита для физического лица (нерезидента)