Внебалансовый учет срочных сделок с ценными бумагами

В отличие от балансового учета, счета 94001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» и 97001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» ведутся в иностранной валюте и в рублях.

Заключение сделки на покупку еврооблигаций в долларах США за рубли расчетами T + 3 дня. Сумма сделки – 30 600 000 руб. (1 000 шт. по 900 долл. США). Курс Банка России на дату заключения сделки – 34 руб./долл. Сумма сделки не меняется.

Заключение сделки	Д93502840 (А)«Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - $900 000/ 30 600 000 руб. К96302810 (П)«Обязательств по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 30 600 000 руб.
В конце дня осуществляется переоценка ценных бумаг а) при росте стоимости ценных бумаг по рыночной цене, составляющей 901 долл. США за 1 шт.	Д93502840 (А) «Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – $1 000/ 34 000 руб. К97001840 (П) «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – $1 000/ 34 000 руб. В этом случае резерв на возможные потери не формируется.
На следующий день: при росте курса доллара США до 35 руб./долл. При снижении курса доллара США до 33 руб./долл.	Д93502840 (А) «Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 901 000 руб. К96801810 (П)«Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Требования по сделке 1» – 901 000 руб. Д93801810 (А) «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Курсовые разницы по сделке 1» – 1 000 руб. К97001840 (П) «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – 1 000 руб. В этом случае резерв на возможные потери не формируется.
Д93801810 (А) «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Требования по сделке 1» – 901 000 руб. К93502840 (А) «Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 901 000 руб. Д97001840 (П) «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – 1 000 руб. К96801810 (П) «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Курсовые разницы по сделке» – 1 000 руб. Если стоимость ценных бумаг не изменится и до конца дня останется 901 долл. США за 1 шт., необходимо создать резерв на возможные потери в размере разницы между обязательствами и требованиями – (30 600 000 – 29 733 000 = 867 000 руб.) Д70606810«Расходы» – 867 000 руб. К47425810 «Резервы на возможные потери» – по лицевому счету сделки – 867 000 руб.
б) при снижении стоимости ценных бумаг по рыночной цене, составляющей 899 долл. США за 1 шт.	Д94001840 (А) «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – $1 000/ 34 000 руб. К93502840 (А)«Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – $1 000/ 34 000 руб. В этом случае резерв на возможные потери не формируется.
В этом случае создается резерв в размере снижения стоимости ценных бумаг	Д70606810«Расходы» – 34 000 руб. К47425810 «Резервы на возможные потери» – по лицевому счету сделки – 34 000 руб.
На следующий день: при росте курса доллара США до 35 руб./долл. При снижении курса доллара США до 33 руб./долл.	Д93502840 (А) «Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 899 000 руб. К96801810 (П)«Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Требования по сделке 1» – 899 000 руб. Д94001840 (А)«Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – 1 000 руб. К96801810 (П) «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Курсовые разницы по сделке» – 1 000 руб. Поскольку требования по сумме превышают обязательства, ранее созданный резерв восстанавливается на доходы: Д47425810 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету сделки – 34 000 руб. К70601810«Доходы» – 34 000 руб.
Д93801810 (А) «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Требования по сделке 1» – 899 000 руб. К93502840 (А) «Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 899 000 руб. Д93801810 (А)«Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Требования по сделке 1» – 1 000 руб. К94001840 (А)«Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – 1 000 руб. Если стоимость ценных бумаг не изменится до конца дня, необходимо досоздать резерв на возможные потери в размере 899 000 руб. до величины 933 000 руб. Д70606810«Расходы» – 899 000 руб. К47425810 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету сделки – 899 000 руб.

В дальнейшем, по мере приближения даты исполнения, остатки с балансовых счетов №93502 и №96302 переносятся на балансовые счета 93501 «Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения на следующий день» и 96301 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день», соответственно.

В случае осуществления сделки на продажу используются внебалансовые счета №933 и №965. По мере приближения даты исполнения, остатки переносятся на балансовые счета 93301 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» и 96501 «Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения на следующий день».

При наступлении даты исполнения внебалансовый учет закрывается. При этом списываются остатки соответствующих лицевых счетов по учету переоценки. Резерв на возможные потери восстанавливается на доходы. Сделка переносится на балансовые счета 47407 и 47408 в сумме, определенной договором, и в валюте расчетов.