Лекция 11. Система налогового планирования в организации

Проблематика:

1. Понятие системы налогового планирования в организации

2. Структура системы налогового планирования

3. Налоговый менеджмент как элемент управленческой политики

4. Основные элементы системы налогового планирования и их взаимодействие

- система налогового планирования;

- оперативный уровень налогового планирования;

- тактический уровень налогового планирования;

- стратегический уровень налогового планирования;

- налоговая идеология предприятия;

- налоговая стратегия предприятия;

- налоговая политика предприятия.

Система налогового планирования в организации – это свод принятых правил, методик и типовых форм отражения совершаемых хозяйственных операций, а также структурных подразделений организации, задействованных в процессе исчисления и уплаты налогов. Функции системы налогового планирования на различных уровнях управления в организации показаны на рисунке 11.1.

Рисунок 11.1. Функции системы налогового планирования в организации

Таким образом, налоговое планирование является неотъемлемым элементом принятия управленческих решений на всех уровнях управления. На каждом из уровней налоговое планирование имеет свой круг задач и заключается в реализации определенного набора функций. Эти функции в комплексе обеспечивают нормальное функционирование всех элементов системы налогового планирования предприятия.

На уровне оперативного управления и контроля реализуются следующие функции налогового планирования:

1. Мониторинг нормативно-правовой базы, изменение в определении базы налоговых отчислений и ставок налогообложения, разъяснений налоговых органов, вынесенных судебных решений по налоговым спорам, предложений новых налоговых схем и замечаний по старым, а также иной информации, непосредственно относящейся к вопросам налогового планирования на предприятии. Эта деятельность обычно возлагается на работников юридической службы предприятия, а также работников бухгалтерии.

2. Составление прогнозов налоговых обязательств организации (налоговый календарь) с целью оптимизации потоков налоговых платежей. Налоговый календарь разрабатывается каждым предприятием самостоятельно с учетом отраслевых и организационно-правовых особенностей на основе налогового календаря субъекта РФ. Налоговый календарь составляется работниками бухгалтерии, последние предоставляют в финансовую службу предприятия ежемесячный график налоговых расходов, который используется при прогнозировании финансовых потоков.

3. Контроль за своевременностью и правильностью расчетов, за составлением первичной документации, за ведением бухгалтерских регистров, за исполнением налоговых обязательств. Контроль осуществляется службами внутреннего аудита, планирования и ревизионной службой.

На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных хозяйственных контрактов. В частности, составляются прогнозы налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок, которые впоследствии учитываются при формировании прогнозов финансовых потоков предприятий, являющихся базовым критерием принятия инвестиционных решений; разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; прогнозируются и исследуются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

Ответственные исполнители реализации процедур тактического налогового планирования должны назначаться из числа специалистов, разрабатывающих финансовую часть общего план развития предприятия. Обычно такими специалистами являются работники планово-экономического, производственно-диспетчерского и финансового отделов предприятия, последние в случае необходимости и согласования позиций ведут консультации с бухгалтерией и иными финансовыми подразделениями предприятия, как структурами, непосредственно отвечающими за исчисление и уплату налоговых платежей, а также с юридической службой, в ведение которой входит разработка юридически обоснованных схем гражданско-правовых сделок, представление интересов предприятия в органах юрисдикции. На крупных предприятиях зачастую создаются специализированные отделы налогового планирования или департаменты налогового учета.

Стратегическое налоговое планирование (прогнозирование) – заключительный, наивысший уровень налогового планирования. Стратегическое налоговое планирование предполагает увязку целей и ориентиров стратегии предприятия с процессов исчисления и уплаты налогов. В рамках общего стратегического плана предприятия формируется налоговая идеология и налоговая стратегия. Налоговая идеология предприятия характеризует систему основополагающих принципов осуществления финансовой деятельности конкретного промышленного предприятия, определяемых его «миссией» и налоговым менталитетом его учредителей и менеджеров. На основании налоговой идеологии разрабатывается налоговая стратегия предприятия, которая включает определение главных целей предприятия в области налогообложения, а также путей достижения этих целей.

Основной целью стратегического налогового планирования является разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям предприятия, с учетом возможных изменений во внешней среде. Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему; что, в свою очередь, требует от специалиста, занимающегося дизайном стратегических моделей развития предприятия, знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.

Процесс формирования налоговой стратегии предприятия осуществляется в следующей последовательности:

Дата добавления: 2014-01-07