Особенности учета операций с облигациями федеральных займов

Облигации федеральных займов (ОФЗ) выпускаются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 15.05.95 N 458 "О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов". Различаются облигации с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) и с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК). Владельцам этих ценных бумаг предоставляется право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости бумаги.

Доходом по ОФЗ является как дисконт (разница между ценой покупки и ценой реализации или номинальной стоимостью), так и купонный доход. Процентный доход по купону ОФЗ-ПК объявляется за 7 дней до начала очередного купонного периода.

При покупке облигации покупатель уплачивает продавцу кроме цены за облигацию дополнительно накопленный купонный доход за время от даты начала купонного периода до даты исполнения заключенной сделки. Началом купонного периода считается день, следующий за датой выпуска облигации, или день, следующий за датой выплаты предыдущего купонного дохода. Накопленный купонный доход рассчитывается от стоимости купонного дохода как часть, пропорциональная количеству дней, прошедших от начала купонного периода.

ОФЗ, аналогично ГКО, выпускаются в электронном виде и права собственности на них удостоверяются записью в депозитарии по счетам “Депо”. Организация учета операций с ОФЗ подобна организации этого учета с ГКО, подробно рассмотренной выше. Определенная специфика учета связана с необходимостью учитывать купонный доход.

Для учета купонного дохода в балансе банка используются счета:

61305 Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам

61405 Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам

По дебету счета № 61405 учитываются затраты, произведенные на оплату накопленного купонного дохода при приобретении ОФЗ на первичном и вторичном рынках.

По кредиту счета 61305 учитываются суммы, полученные в виде накопленного купонного дохода при перепродаже ранее купленных облигаций на вторичном рынке, а также при погашении купона.

При наступлении срока выплаты по купонному доходу ОФЗ все суммы купонного дохода, оприходованные ранее по этому выпуску на балансовых счетах № 61305 и 61405 сальдируются, а результат переносится на балансовый счет № 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами”.

Дата добавления: 2014-01-07