Основные средства

Учет и отражение в отчетности основных средств регламентируется главным образом МСФО 16. В соответствии с этим документом к основным средствам относятся: здания, оборудование, мебель, приспособления, земля, природные ресурсы, усовершенствования земельных участков, транспортные средства, сооружения и др.

Основными признаками отнесения предметов к основным средствам являются: использование в хозяйственной деятельности компаний или управлении с выгодой в течение длительного срока (свыше одного года), наличие материальной формы и первоначальная стоимость может быть достоверно оценена. Стоимостной лимит основных средств в международных стандартах не оговаривается, его определяют сами организации.

Основными проблемами учета основных средств являются: оценка и переоценка, определение метода начисления амортизации, отражение расходов, связанных с содержанием основных средств, отражение их движения (приобретение, перемещение, выбытие).

Основные средства при их поступлении в организацию отражаются в учете (оцениваются) по их первоначальной стоимости, которая определяется либо как сумма средств, потраченных на их приобретение, и приведение в вид, пригодный для использования (доставка, выплаты посредникам, таможенные сборы, монтаж и др.) – то есть по себестоимости, либо как сумма, на которую может быть обменен актив в ходе операции между независимыми осведомленными лицами то есть по справедливой стоимости. Такие затраты, как затраты на подготовку кадров или содержание отделов снабжения в первоначальную стоимость основных средств не входят. Затраты на покупку или создание основных средств относятся к капитальным затратам, то есть к инвестициям или договорам подряда. Кроме первоначальной стоимости основных средств используется переоцененная стоимость. Переоценка осуществляется в результате модернизации, инфляции, достройки и по др. основаниям. В качестве базы переоценки должна приниматься рыночная стоимость объектов переоценки. Переоценка должна производиться на регулярной основе по основным классам основных средств. Результат переоценки отражается как увеличение или уменьшение собственного капитала. После переоценки основные средства оцениваются по восстановительной стоимости.

В результате действия физических факторов основные средства изнашиваются (кроме земельных участков, которые не подвержены износу, и полезных ископаемых, которые истощаются, а не изнашиваются). В результате физического износа снижаются потребительские свойства основных средств. Одновременно с этим происходит потеря их стоимости. Потеря стоимости основных средств происходит также и в результате морального износа. Для возмещения потери стоимости основных средств производится ежемесячное начисление амортизации в размере их стоимости. Международными стандартами предусмотрены различные способы начисления амортизации в целях финансового учета. При расчете сумм амортизации используются понятия: первоначальная ( или восстановительная) стоимость, ликвидационная стоимость (это цена, по которой будет продано основное средство в конце его эксплуатации), накопленная амортизация и срок полезного использования. Эти параметры определяются при поступлении основного средства на предприятие и в процессе его эксплуатации. Амортизируемая стоимость актива определяется после вычитания его ликвидационной стоимости. Срок полезного использования актива должен подвергаться проверке каждый период, и, если ожидания расходятся с предыдущими оценками, суммы начисленной амортизации за текущий и будущий периоды должны быть скорректированы.

Используются две группы методов начисления амортизации: традиционные (линейный метод) и ускоренные (метод суммы лет и метод фиксированной удвоенной нормы амортизации).

Примеры начисления амортизации.

Пример 15.1. Метод убывающего остатка (метод фиксированной удвоенной нормы амортизации). Пусть стоимость основного средства 1000$, срок полезного использования 5 лет, ликвидационная стоимость 100$. Норма амортизации равна 100/5=20%, удвоенная норма амортизации 40%. Расчет амортизации:

Годы	Первоначальная стоимость, $	Остаточная (балансовая) стоимость, $	Двойная норма амортизации,%	Годовая амортизация, $	Накопленная амортизация, $
		100-400=600		1000*0,4=400
		600-240=360		600*0,4=240	400+240=640
		360-144=216		360*0,4=144	640+144=784
		216-86=130		216*0,4=86	784+86=870
		130-30=100		Остаток = 30	870+30=900
Всего

Пример 15.2. Метод суммы лет. Сумма лет равна 5*(5+1)/2=15 (или 1+2+3+4+5=15). Множитель 1 – число лет, оставшихся до окончания срока начисления амортизации, в знаменателе – сумма лет. Множитель 2 – первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости.

Годы	Множитель 1 (мн.1)	Множитель 2 (мн.2)	Амортизация (мн.1*мн.2)	Накопленная амортизация	Остаточная (балансовая) стоимость, $
	5/15		5/15*900=300
	4/15		4/15*900=240	300+240=540
	3/15		3/15*900=180	540+180=720
	2/15		2/15*900=120	720+120=840
	1/15		1/15*900=60	840+60=900
Всего

Пример 15.3. Метод прямолинейного списания.По методу прямолинейного списания ежегодно списываемые расходы равны (1000-100)/5=180$.

Годы	Первоначальная стоимость, $	Остаточная (балансовая) стоимость, $	Накопленная амортизация, $	Годовая амортизация, $
		1000-180=820
		820-180=640	180+180=360
		640-180=460	360+180=540
		460-180=280	540+180=720
		280-180=100	720+180=900
Всего

Ускоренная амортизация производится для быстрого обновления основного капитала и относится к активным основным средствам. Возможно прямое списание и списание с использованием специального счета начисления амортизации. Метод амортизации также должен подвергаться проверке каждый период и метод должен быть изменен в случае существенного отклонения от ожидаемого уровня экономических выгод.

Балансовая стоимость актива - это стоимость актива, признаваемая в балансе – за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (остаточная стоимость). При этом балансовая стоимость может рассчитываться как по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и ликвидационной стоимости, так и по восстановительной за вычетом амортизации и ликвидационной стоимости. В первом случае порядок учета основных средств носит название стандартного, а во втором – альтернативного.

При учете расходов на содержание основных средств общее правило состоит в том, что затраты, эффект от которых создается только в отчетном периоде (затраты на текущее обслуживание, призванное поддерживать работоспособность основных средств), не капитализируются и списываются в этом же периоде, а создающие эффект за пределами отчетного периода (затраты на капитальный ремонт, в результате которого восстанавливается исправность основных средств) – капитализируются и затем списываются в течение последующих периодов.

При выбытии основное средство списывается с баланса. Прибыли или убытки от выбытия или реализации определяются как разница между оцененной величиной чистых поступлений и балансовой стоимостью актива и должны отражаться в том отчетном периоде, когда произошло выбытие.

Пример 15.5. В ыбытие основного средства путем списания (стоимость основного средства 200000 долл США, накопленная амортизация 150000 долл США).

ДТ «Накопленная амортизация» 150000

ДТ «Убыток от выбытия основных средств» 50000

КТ «Основные средства» 200000

Пример 15.6. Выбытие основного средства путем продажи (стоимость основного средства 200000 долл США, накопленная амортизация 150000 долл США, продажная цена 90000 долл США).

ДТ «Денежные средства» 90000

ДТ «Накопленная амортизация» 150000

КТ «Основные средства» 200000

КТ «Доход от продажи основных средств» 40000

(Если продажная цена была бы не 90000, а 40000 долл США, то вместо дохода имел бы место убыток 10000 долл США)

Международные стандарты требуют раскрытия большого количества информации, касающейся основных средств. Для каждого класса основных средств должны раскрываться способы оценки первоначальной стоимости, способы переоценки, используемые методы амортизации, методы учета поступления и выбытия в течение отчетного периода. В финансовой отчетности должна содержаться информация о наличии ограничений на права собственности в отношении основных средств, об основных средствах, переданных в залог и т.д.

Необходимо разграничивать основные средства с инвестиционной недвижимостью – имуществом компании, находящийся в ее собственности, но сданной в аренду с целью получения арендных платежей или используемой для получения доходов от рыночного прироста стоимости этого имущества. Инвестиционную недвижимость необходимо разграничивать как с основными средствами, так и с запасами, и с договорами подряда. Тем самым инвестиционная недвижимость идентифицируется исходя из цели приобретения. Критериями признания инвестиционной недвижимости являются: получение выгоды от владения таким имуществом и достоверное определение стоимости такого имущества. Первоначально инвестиционная недвижимость оценивается по фактической стоимости приобретения, а далее либо по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов». В качестве справедливой стоимости выступает ее рыночная стоимость на активном рынке.

Контрольные вопросы

1. Какие активы относятся к основным средствам?

2.Каковы основные проблемы учета основных средств?

3. Какие затраты включаются в себестоимость приобретения основных средств?

4.Каким образом определяется первоначальная стоимость основных средств?

5.Для чего производится переоценка основных средств? Как часто производится переоценка?

6.Что означает термин «амортизация основных средств»?

7.Каким образом определяется ликвидационная стоимость основного средства?

8. Стоимость каких основных средств убывает в результате истощения? Не убывает? Убывает в результате физического износа?

9. Какие методы начисления амортизации основных средств разрешены МСФО к использованию?

10.Какие виды ускоренной амортизации основных средств Вы знаете? С какой целью предприятия производят ускоренную амортизацию? Каковы преимущества и недостатки ускоренной амортизации основных средств?

11.Что представляет собой метод суммы лет?

12. Каково общее правило учета расходов на содержание основных средств? Какие расходы на содержание основных средств относятся к текущим? Какие расходы капитализируются?

13.Как определяется финансовый результат при выбытии основных средств?

14. Какая информация, касающаяся основных средств, должна быть раскрыта в финансовой отчетности в соответствии с МСФО?

15.Чтопредставляет собой инвестиционная недвижимость?

Дата добавления: 2014-01-07