Балансовое обобщение

Студент должен

иметь представление:

- о значении бухгалтерского баланса

знать:

- структуру и содержание бухгалтерского баланса

- типы хозяйственных операций

уметь:

- составлять бухгалтерский баланс

- отражать изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

ПЛАН

3.1 Общая характеристика бухгалтерского баланса и его строение

3.2 Виды бухгалтерских балансов

3.3 Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса

3.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО СТРОЕНИЕ

Баланс в переводе с латинского — две равновеликие чаши весов, означает равенство, равновесие. Балансовое обобщение применяется в различных областях науки. Экономической науке известны: баланс денежных доходов и расходов, баланс трудовых ресурсов, материальный баланс и др.

Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки имущества предприятия по функциональной роли и источникам его формирования в денежной оценке на определенную дату (на дату создания организации, на начало и конец отчетного периода, в случаях банкротства, ликвидации и реорганизации предприятия).

Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу: левая ее часть — актив, правая — пассив. В активе отражается имущество организации по составу и размещению, в пассиве — по источникам его формирования, то есть основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета завершает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта и выступая основным источником при оценке (анализе) функционирования предприятия. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организации.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья — это отдельная строка, показатель актива и пассива. Каждая статья включает остатки по одному или нескольким бухгалтерским счетам. Статьи объединяются в группы, группы в разделы. Итоги актива и пассива называются валютой баланса.

Различают баланс-нетто и баланс-брутто. В соответствии с требованиями МСФО в практике учета российских предприятий применяется баланс-нетто, «очищенный» от таких статей, как амортизация

нематериальных активов, амортизация основных средств, убытки. Баланс-брутто используется для исследования и анализа.

В действующей форме бухгалтерского баланса группировка статей актива позволяет выделить два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов, он включает остатки по нематериальным активам, основным средствам, незавершенному строительству, доходным вложениям в материальные ценности и прочим внеоборотным активам. Основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и износом.

Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в такие отдельные группы, как запасы, дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, финансовые вложения, денежные средства. К запасам относятся: материалы, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов.

Дебиторская задолженность подразделяется по срочности возврата на платежи, ожидаемые более чем через 12 месяцев и в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она включает задолженность покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых обществ, прочих дебиторов.

К финансовым вложениям относятся: инвестиции в другие организации, займы, предоставленные организациям, собственные акции, выкупленные у акционеров и проч. Группа денежные средства объединяет статьи: касса, расчетный счет, валютный счет и прочие денежные средства.

Статьи актива баланса располагаются в порядке возрастающей ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность; во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы предприятия. Статьи пассива группируются по степени срочности возврата обязательств, а именно по возрастающей срочности возврата обязательств.

Пассив состоит из трех разделов:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Третий раздел включает уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и резервы, целевое финансирование, нераспределенную прибыль.

К долгосрочным обязательствам относятся займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие долгосрочные обязательства.

Раздел краткосрочные обязательства объединяет: кредиты банков и займы, подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев; кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками, дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, перед учредителями; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с прочими кредиторами и т. д.). Отдельно в балансе записываются остатки по забалансовым счетам, в том числе по арендованным основным средствам, по товарам, принятым на комиссию, по списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов, по износу жилищного фонда и др.

3.2 ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ

Существует несколько видов бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный, оборотно-сальдовый, ликвидационный, санируемый, разделительный, самостоятельный, отдельный, сводный, консолидированный.

Вступительный баланс составляется на дату начала деятельности предприятия. Этот баланс, как правило, слабо дифференцирован, так как, когда создается юридическое лицо, его хозяйственные отношения не могут отличаться большим разнообразием; его показатели свидетельствуют о стоимости ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

Имущество вновь созданного предприятия состоит из денежных средств, организационных расходов или имущества, образованного из вкладов учредителей.

Текущие (промежуточные) балансы составляются периодически в течение отчетного года и, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета. Перед составлением итогового (заключительного) баланса проводится обязательная инвентаризация с целью фактического подтверждения данных бухгалтерского учета.

Данные заключительного (отчетного) баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года. Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве как заключительного, так и вступительного на 1 января года, следующего за отчетным годом. Таким образом, выполняется требование преемственности отчетных показателей.

Составление оборотно-сальдового баланса позволяет правильно расположить остатки по счетам Главной книги и в соответствующих строках баланса; удостовериться в совпадении величин валюты баланса; развернуто показать в балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Ликвидационный баланс составляют при ликвидации организации. Перед этим в соответствии с Гражданским кодексом РФ составляется промежуточный баланс с целью собрать долги юридического лица и рассчитаться с его кредиторами. Требования кредиторов удовлетворяются за счет имеющихся у юридического лица денежных средств, а при недостаточности последних — из сумм, вырученных от продажи принадлежащего юридическому лицу имущества. После погашения основных долгов предприятия приступают к составлению ликвидационного баланса, которым завершаются расчеты с кредиторами.

Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия. Оценка статей такого баланса производится по ликвидационной стоимости, но в большинстве случаев по более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость. Однако могут появиться и статьи, которых раньше не было, например, «гудвилл» (англ. goodwill) — условная стоимость репутации и деловых связей предприятия.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству. Цель санаций — восстановление финансовой устойчивости предприятия, пополнение собственных и оборотных средств за счет оказываемой заинтересованным лицом помощи. Для этого с целью выявления реального положения дел, финансового состояния предприятия на основании описи средств составляется инвентарный баланс (он также составляется при создании новой организации на базе ранее существовавшей или изменении хозяйством организационно-правовой формы, например, при превращении государственного предприятия в акционерное). Отдельные статьи, которые в обычном балансе рассматриваются как реальные, в санируемом могут не приниматься в расчет либо приниматься в более низкой оценке. Так, на тот период, когда на предприятии вводится внешнее управление, «замораживаются» его долги.

Разделительный баланс составляется в случае деления одной организации на две и более либо при передаче структурных единиц одной организации другой. Этот баланс должен определять, к кому и какие именно виды хозяйственных средств, прав и обязанностей переходят. Суммовые итоги этих балансов соответствуют данным вступительного баланса.

По объекту отражения выделяют самостоятельный баланс баланс юридического лица и отдельный баланс, составляемый филиалами, представительствами, структурными подразделениями одного предприятия.

Сводный баланс формируется из отдельных балансов путем суммирования показателей статей. Данные сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти.

Консолидированный баланс представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных в экономическом отношении предприятий.

3.3 ВЛИЯНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ИЗМЕНЕНИЕ СТАТЕЙ БАЛАНСА

В процессе производственно-хозяйственной деятельности в результате осуществления хозяйственных операций происходят непрерывные изменения в имуществе и источниках их образования.

Это находит отражение в увеличении или уменьшении статей баланса. Выявление изменений определяют путем сопоставления суммы статей баланса на начало и конец отчетного периода.

По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных операций делится на четыре типа.

I тип операций. Изменения происходят в составе имущества:

в активе баланса. Одна статья актива увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции. При этом валюта баланса не изменяется. К таким операциям относятся

все факты использования материальных запасов в процессе производства; выпуска готовой продукции; погашения дебиторской задолженности; получения денежных средств с расчетного счета в кассу организации. Рассмотрим влияние на бухгалтерский баланс следующей хозяйственной операции:

Получены деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы персоналу предприятия в размере 50 тыс. руб., при этом статья актива бухгалтерского баланса «Касса» увеличится на 50 тыс. руб., а другая статья актива — «Расчетные счета» — уменьшится на ту же сумму.

II тип операций. Изменения происходят в составе источников имущества: в пассиве баланса. Одна статья пассива увеличивается, другая — уменьшается, валюта баланса не изменяется.

К таким операциям относятся зачисление средств прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал; начисление выплат доходов (дивидендов) из средств

нераспределенной прибыли; удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы персонала предприятия и т. п. Например, рассмотрим следующую хозяйственную операцию: Нераспределенная прибыль в сумме 100 тыс. руб. направлена на пополнение резервного капитала. Данная операция вызывает следующие изменения в балансе: статья пассива «Нераспределенная прибыль» уменьшается на 100 тыс. руб., а статья «Резервный капитал» увеличится на ту же сумму.

Таким образом, хозяйственные операции I и II типов не изменяют валюту баланса, изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.

III тип операций. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму, одновременно увеличивая валюту баланса. К таким операциям относятся начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам; начисление заработной платы и премий, отчислений на социальное страхование и обеспечение, платежей по налогам и сборам и т. п. Например, рассмотрим следующую хозяйственную операцию:

Получены от поставщика и приняты к учету материалы на сумму 7 тыс. руб., при этом статья актива «Запасы» увеличится на 7 тыс. руб. и на ту же сумму увеличится статья пассива «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

IV тип операций. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. К этому факту относятся оплата всех видов кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, персоналу, акционерам, бюджету, внебюджетному фонду), погашение банковских кредитов и займов и т. п. Например, рассмотрим следующую хозяйственную операцию: Погашение краткосрочного кредита банка с расчетного счета на сумму 130 тыс. руб. уменьшает на 130 тыс. руб. денежные средства по статье «Расчетные счета» в активе баланса и обязательства по статье «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» — в пассиве.

Вопросы по теме 3 Балансовое обобщение:

1 Какова структура бухгалтерского баланса.

2 Назначение бухгалтерского баланса.

3 Каким образом хозяйственные операции влияют на валюту баланса.

Дата добавления: 2014-01-07