Бухгалтерский учет в старой России. Традиционалисты и новаторы

Русский этап в развитии бухгалтерского учета в конце XIX - начале XX века представляли традиционалисты и новаторы:

1. П.И. Рсйнбот, А.В. Прокофьев - выступали за традиционные знания в бухгалтерском учете

2. Ф.В. Езерский, Е.Е. Сивере - выступали за развитие новых идей в бухгалтерском учете.

П.И. Рейнбот и А.В. Прокофьев стояли на рубеже старой и новой русских школ. Это представители консервативно-традиционного направления в развитии учета: учет нужно вести так, как его вели предшественники.

В 1866 году вышла книга П.И. Рейнбота «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», в которой излагались теоретические основы счетоводства и был дан пример ведения счетных книг на русском языке. Баланс рассматривался как счет, закрывающий другие синтетические счета, а составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря. Основной упор был сделан на немецкую форму счетоводства.

Самым популярным трудом А.В. Прокофьева был «Курс двойной бухгалтерии». Эта книга представляла собой руководство для изучения техники счетных записей. Учение А.В. Прокофьева является повторением теории французского автора Леоте, носящей название «теории единого счета».

В конце XIX века в России были сформированы две школы: московская и новая петербургская.

Главой петербургской школы был Е.Е. Сивере. Его заслуги:

Разделил счетоводство и счетоведение: знание о практике учета -это счетоводство, а наука об учете - это счетоведение.

Разработал «меновую теорию» (1901 г.). Объектом бухгалтерского учета выступал процесс оборота - операции мены, происходящие между предприятиями. При этом обмен рассматривался независимо от процесса производства. Наличие у счета двух сторон считалось естественным следствием двойственности любого акта обмена.

Классификация средств предприятия согласно меновой теории

действительные (сырье, топливо, товары, деньги, движимое и недвижимое имущество);

условные (права и обязательства, которые могут перейти в материальные ценности или деньги), как положительные, так и отрицательные.

Закон двойственности согласно меновой теории: каждая хозяйственная операция представляет собой обмен одной ценности на другую. Весь комплекс хозяйственных операций сводится к актам мены, в результате чего одна ценность якобы всегда убывает, а взамен прибывает другая, равная ей.

Несостоятельность меновой теории: подчеркивает преимущество обращения над производством.

Глава московской школы - Н.С. Лунский. Его заслуги:

1. Разработал новую теорию счетоведения — «балансовую» (1900 г.).

Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства предприятия с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия в данный момент.

Всякое сопоставление двух совокупностей, образованных по каким-либо признакам, в форме двух таблиц, называется балансом - это родовое понятие баланса

3. Разработал вопросы анализа хозяйственной деятельности.

Методологические различия в трактовке учетных категорий и процедур

	Московская школа	Петербургская школа
Представители	Н.С. Лунский A.M. Галаган Р.Я. Вейцман	Е.Е. Сивере А.М. Вольф Н.А. Блатов
Бухгалтерский баланс	A) Баланс - сокращенный и перегруппированный инвентарь. Б) Учет следует начинать изучать от баланса, переходя к счетам и далее к первичным документам. B) Структура баланса обуславливает деление счетов на активные и пассивные.	A) В основе учета лежит не баланс, а первичные документы. Б) Двойная запись - это следствие объективного закона двойной записи. B) Инвентарь - такой же первичный документ, как и любой другой. Г) Баланс является следствием ведения счетов. Д) Счета - основа для составления баланса.
Амортизация	А) Амортизация - это величина ранее понесенных затрат, которая списывается по частям в затраты отчетного периода. Б) Амортизация учитывается на регулирующем счете, уточняющем оценку основных средств.	А) Амортизация - это новый, финансовый фонд, который позволяет возобновлять парк основных средств.
Порядок списания сомнительной дебиторской задолженности	Создание резервов под сомнительные долги нежелательно: 1. Актив есть актив, и его нельзя искусственно уменьшать. 2. Выбор нормы резервирования носит искусственный характер. 3. Резервирование искажает финансовый результат предприятия; 4. У бухгалтера возникает излишняя и ненужная работа; 5. В активе может быть выделена статья «спорные долги».	Необходимо создавать резервы под сомнительные долги в целом, так как неуплата одного из них может быть компенсирована погашением других. Выделяли 4 группы долгов: 1. Безусловно надежные - от их суммы следовало отчислять 5% в резерв на покрытие сомнительных долгов. 2. Долги, в погашении которых нет уверенности - в балансе должны быть показаны в размере 80% от их общей суммы; 3. Собственно сомнительные долги - подлежат включению в баланс в размере 50% от их общей суммы; 4. Безнадежные долги -подлежат немедленному списанию на счет прибылей и убытков.
Метод учета затрат	Бесполуфабрикатный	Полуфабрикатный метод с применением счета «Выпуск готовой продукции»
	Отличались интернациональным подходом к теории и практике бухгалтерского учета, усваивали западные слова так, как они звучали в оригинале: Актив Пассив Дебет Кредит Баланс Бухгалтер	Русифицировали всю учетную терминологию и западные слова переводили на «природный» язык: Средства Погашения Приход Расход Отчет Счетовод

В конце XVIII в. в России появилась «тройная система» Ф.В. Езерского. Ее называли «русской тройной, самоповерочной, упрощенной системой счетоводства». Ф.В. Езерский подверг критике двойную бухгалтерию, назвав ее «воровской», ибо она яко бы способствует сокрытию ошибок и злоупотреблений, и считал, что тройная система обнажает все ошибки, полностью преодолевает все недостатки двойной системы.

Тройная система включала три книги, которые называли «параллелями», поскольку хозяйственные операции находят в них как бы параллельное отражение: Журнал, Главную книгу учетов и Отчетную книгу. Итоги какой-либо одной параллели соответственно равны итогам каждой из двух остальных книг. Поэтому система называется «тройной». В ней предусматривалось вести регистрацию хозяйственных операций по трем группировочным признакам: приход, расход, остаток. Главными счетами бухгалтерского учета Ф.В. Езерский считал счета «Касса», «Ценности» и «Капитал».

«Тройная система» Ф.В. Езерского не обладала никакими преимуществами перед двойной, не превзошла ее, и поэтому не имела практического применения. Идеи русской формы счетоводства значительно опережали свое время. Она органически соединяла аналитический и синтетический учет, позволяла определять посредством учетных записей результаты хозяйственной деятельности предприятий на любой момент времени, обеспечивала достижение внутренней сверки учетных показателей путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм. Помимо этого, русская форма использовала кассовый принцип, при котором возникновение расчетных обязательств отражается в учете только при погашении обязательств, что отвечает современным требованиям осмотрительности и консерватизма в бухгалтерском учете.

Вывод. Русский этап в развитии бухгалтерского учета в начале XX века представлен традиционалистами и новаторами. В это время появляются новые школы и направления в развитии бухгалтерского учета. Получают распространение новые бухгалтерские идеи. В 1888 г. был создан первый русский журнал «Счетоводство» во главе с A.M. Вольфом, который просуществовал до 1905 г.