Тема №8: Правовой режим косвенных налогов (НДС, акцизы)

1. Плательщики и объекты акцизов.

Акцизы возникли в 10-11 веках, когда акцизному обложению стали подвергаться спиртные напитки. В как акцизы и НДС были введены в 1991 г. Акцизы представляют собой разновидность косвенных налогов и обладают рядом специфических признаков:

1) акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров;

2) из объекта налогообложения исключ. работы и услуги;

3) акцизы взимаются как в производственной сфере, так и в сфере обращения.

Плательщики акцизов:

1) организации;

2) ИП

а) производители подакцизных товаров;

б) ввозящие подакцизные товары;

в) реализующие подакцизные товары.

Объект обложения определяется в зависимости от ставок:

а) по товарам, на которые установлены твердые (специфические ставки), объектом является объем таких товаров;

б) по товарам, на которые установлены адвалорные ставки (% от стоимости товара), объектом является стоимость подакцизных товаров.

Акцизами облагаются следующие товары:

1) спирт гидролизный технический;

2) спиртосодержащие растворы, за исключением лекарственных средств, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметических средств, спиртосодержащих средств изготовленных по индивидуальному заказу аптеками;

3) алкогольная продукция;

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобильный бензин и дизельное топливо;

7) масла для двигателей;

8) микроавтобусы и легковые автомобили.

Алкогольные напитки и табачная продукция, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

2. Ставки, льготы и порядок уплаты акцизов.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на одну единицу измерения подакцизных товаров (твердые или специфические) или в процентном от стоимости товаров (адвалорные). Твердые ставки установлены Совмином в евро.

Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам:

1) вывозимым за пределы (за исключением стран СНГ);

2) по реализуемым конфискованным товарам;

3) по подакцизным товарам, которые отданы в пользу государства.

Порядок исчисления акцизов: сумма акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные ставки определяется по формуле ,

где С — сумма акцизов;

Н — объект налогообложения;

А — ставка акцизов.

В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов, акциз исчисляется по формуле С = Р × А,

где Р — рыночная цена.

При исчислении акцизов по твердым ставкам применяется следующая формула ,

где О — объем продукции.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам декларацию о суммах акцизов не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным.

3. Плательщики и объекты НДС.

НДС — это один из самых молодых из формирующих основную часть дохода бюджетных налогов, который был введен в 1954 г. в Европе. НДС представляет собой форму изъятия в бюджетную часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации. НДС имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров в течение всего производственного цикла.

НДС имеет ряд преимуществ:

1) стабильный регулярный источник доходов бюджетов всех уровней;

2) он сложен с точки зрения уклонения налогоплательщиков;

3) позволяет охватить все товары, работы и услуги, предлагаемые всеми субъектами хозяйствования потребителю.

Плательщики НДС:

1) организации;

2) ИП при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

а) если обороты по реализации объектов за 3 предшествующих последовательно календарных месяца превысили 40000 евро по курсу Нацбанка;

б) если ИП осуществляет выделение налога в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при реализации объектов организациям и ИП — плат. НДС.

3) организации и ФЛ, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объекты:

1) обороты по реализации товаров, работ и услуг, имуществ. прав на объекты интеллектуальной собственности на территории;

2 товары, ввозимые на таможенную территорию.

Не признаются объектами:

1) обороты по реализации товаров, работ и услуг для офиц. польз. иностр. дипломат. представит.;

2) гос. пошлина, все виды лиценз. и патентных пошлин и сборов;

3) имущество, вносимое в уставный фонд в размерах, установленных учредительными документами;

4) обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, за исключением их цены выше номинальной стоимости;

5) перечисленных в доход бюджетные средства от продажи в процессе приватизации гос. имущества и суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в гос. собственности.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации:

1) лекарственных средств и медтехники;

2) медицинских и ветеринарных услуг по перечню Совмина;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, кружках, секциях;

5) ритуальных услуг;

6) услуг по проведению ритуальных обрядов и церемоний;

7) работ по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей;

8) платных услуг, оказываемых подразделениями МВД и охраны;

9) выполненных работ из драг. металлов и камней;

10) продажа товаров в магазинах беспошлинной торговли;

11) продажа лотерейных билетов, проводимых в порядке, установленном президентом;

12) осуществление банками и небакновск. кредитно-финансовых операций.

4. Ставки, льготы и порядок уплаты НДС.

При ввозе на таможенную территорию от уплаты НДС освобождаются:

1) транспортные средства, осуществляющие транспортные международные перевозки грузов, багажа;

2) товары, перемещаемые транзитом через территорию;

3) бел. рубли и иностранная валюта, кроме нумизматики;

4) технические средства, используемые для профилактики инвалид.;

5) товары, ввозимые для научно-технических целей;

6) художественные ценности, передаваемые в порядке определенном Совмином;

7) драгоценные металлы и камни, ввозимые для пополнения гос. фонда;

8) сырье для производителей хлеба и комбикорма.

Ставки:

1) 0%:

а) при реализации экспортируемых товаров;

б) работ и услуг по сопровождению, погрузке и иных подобных работ, непосредственно связанных с реализацией экспортных товаров;

в) экспорт транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспорт услуг по производству товаров;

2) 10%:

а) применяется при реализации производимой на территории продукции растениеводства (за исключением цветов и декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

б) при реализации организациями-изготовителями товаров, производимых с применением новых технологий по перечню, определенному Совмином;

3) 20%:

а) по товарам, работам и услугам, имущественным правам на результаты интеллектуальной собственности не перечисленные выше;

б) при ввозе товаров на таможенную территорию, также не перечисленные выше;

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки Н = Б × С.

Налоговый период по НДС — 1 календарный месяц, уплата производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода, исходя из фактической реализации товаров, работ и услуг.

Плательщики ежемесячно представляют декларацию до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дата добавления: 2014-01-07