Налогообложение

Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. По отношению к своим работникам организация вступает в роли налогового агента. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налогов налогоплательщиком. Заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), единым социальным налогом (ЕСН), взноса на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Удержание налога производится в порядке, предусмотренном гл.23 части второй НК РФ. В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в порядке, установленном гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам. Этот налог взимается с общей суммы дохода или с отдельных элементов дохода. В соответствии с п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). Ставка налогообложения определена п.1 ст.224 НК РФ: 13% - в отношении сумм заработной платы и иных основных доходов физических лиц.

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты применяются в отношению доходов, полученных резидентами. Налоговые вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. С 1 июня 2008 г. стандартные налоговые вычеты предоставляются в следующих размерах:

- 3 000 рублей (подп.1 п.1 ст.218 второй части НК РФ);

- 800 рублей (на каждого ребенка моложе 18 лет);

- 500 рублей (инвалидам I, II и III групп);

- 400 рублей (на налогоплательщика, если он не имеет права на вычеты в 500 и 3 000 руб.).

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 20 000 руб., налоговый вычет в 400 руб. не применяется. Получение налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов гл. 23 НК РФ не связывается с получением им в обязательном порядке ежемесячного дохода. Если налогоплательщик не получает заработок (к примеру, находится в отпуске без сохранения заработной платы) и сохраняет трудовые отношения с работодателем, то он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов как на себя, так и на детей в период такого отпуска. При этом накопленная в период отпуска сумма вычетов будет исключена из налоговой базы налогоплательщика в месяце получения дохода. В соответствии с Федеральным законом № 203-ФЗ стандартный налоговый вычет 800 руб. на содержание детей предоставляется независимо от размера стандартного налогового вычета, предоставленному самому работнику. Согласно п.3 ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются каждому из родителей ребенка одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие стандартные налоговые вычеты.

Пример: Работник организации не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 500 руб. и 3 000 руб. По этой причине работнику предоставляется стандартный налоговой вычет в размере 400 руб. Работник имеет ребенка в возрасте 7 лет, на которого уплачивает алименты. На ребенка работнику не предоставляется налоговый вычет.

Месячный оклад работника - 6 500 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6 500 руб. - 400 руб. = 6 100 руб.

НДФЛ, удержанный по ставке 13%, составит:

6 100 руб. ∙ 13% = 793 руб.

Доход работника превысит 20 000 руб. в апреле (6 500 руб. ∙ 4 мес.). Следовательно, начиная с апреля месяца, ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на налоговый вычет 400 руб. и составит 6 100 руб.

НДФЛ, удержанный по ставке 13% с этого дохода, составит:

6 500 руб. ∙ 13% = 845 руб.

если работник принят на работу не с первого месяца налогового периода, то в этом случае любые стандартные налоговые вычеты (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика и вычет на детей) предоставляются по новому месту работы. При этом учитывается доход, полученный с начала налогового периода по предыдущему места работы, где работнику предоставлялись стандартные вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по форме 2-НДФЛ, выданный налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.230 НК РФ.

Пример: Работник поступил в организацию с 11.04.2005 г. Работник не имеет права на стандартные вычеты в размере 500 руб. и 3 000 руб. По этой причине работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Общая сумма дохода работника по предыдущему месту работы составила 14 750 руб. Месячный оклад работника на новом месте работы - 8 000 руб.Общий доход работника превысит 20 000 руб. в мае (14 750 руб. + 8 000 руб. ∙ 2 мес.). Следовательно, начиная с мая месяца ежемесячный доход работника, не будет уменьшаться на налоговый вычет и составит 8 000 руб.

НДФЛ, удержанный по ставке 13% с этого дохода, составит:

8 000 руб. ∙ 13% = 1 040 руб.

Установленные ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате, должна быть перечислена в бюджет не позднее того дня, в который получены наличные денежные средства на выплату дохода или когда сумма дохода была перечислена на банковский счет работника.

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом вне зависимости от формы, в которой выплаты были произведены. К выплатам и вознаграждениям, облагаемым ЕСН, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты;

- выплаты, обусловленные районным регулированием труда;

- премии и вознаграждения;

- оплата организацией за своего работника или членов его семьи товаров.

ЕСН облагается общая сумма дохода работника, которую он получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.

Дата добавления: 2014-01-15