Аудит операций по учету валютных кредитов и займов

Для того чтобы развивать новые направления в бизнесе, расширять свою деятельность, организациям необходимы значительные финансовые инвестиции. Как правило, источниками финансирования крупных проектов становятся валютные кредиты и займы, полученные от иностранных банков и организаций. Вместе с тем и российские предприятия могут так же предоставлять валютные займы организациям-нерезидентам, т.е. иностранным организациям. При этом получаемые и выдаваемые кредиты и займы могут оформляться разными договорами, в т.ч. кредитными договорами, договорами займа, путем выдачи векселей, размещения и выпуска облигаций.

Аудиторам необходимо проверить правильность исполнения всех требований валютного законодательства по таким операциям, правильность составленных бухгалтерских записей и налогообложения.

Нормативные документы по этому сегменту будут в основном те же, что и при аудите валютного счета:

- Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173 ФЗ;

- ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

- ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию»;

- Нормативные документы ЦБ РФ.

Следует отметить, что до осуществления валютных операций, как по получению кредита, так и по выдаче займа, резидент обязан оформить паспорт сделки. Этот документ оформляется на каждый кредитный договор, т.е. на каждую операцию, хранится в банке и содержит в себе всю информацию о сторонах сделки, сроках, валюте и т.д.

Порядок оформления паспортов сделок прописан инструкцией ЦБ РФ № 117-И от 15.06.2002г. «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформление паспортов сделки».

Если общая сумма кредитного договора не превышает 5 тыс. долларов, то паспорта сделок не оформляются.

Зачисление и перечисление кредитов и займов производится через специальные счета. В соответствии с инструкцией ЦБ РФ №116-И от 17.06.2004г. «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов для расчетов, связанных с получением кредитов и займов в иностранной валюте», открывается специальный банковский счет Р1. Для расчетов, связанных с предоставлением кредитов и займов в иностранной валюте открывается специальный банковский счет Р2. Если кредиты и займы привлекаются на срок более чем 3 года, то счет Р1 не используется.

В бухгалтерском учете для учета средств на специальных счетах используется счет 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются специальные субсчета (Р1, Р2).

При осуществлении валютных операций, связанных с получением и предоставлением заемных средств, в соответствии с указанием ЦБ РФ, необходимо проводить резервирование средств. При зачислении средств на счет Р1, т.е. при получении иностранных кредитов и займов на срок менее 3 лет, требуется зарезервировать 3% от суммы зачисляемых средств, на срок 265 календарных дней (1 год). При списании валютных средств со счета Р2, т.е. если мы предоставляем валюту в займ, требуется резервировать 50% списанной суммы на срок 15 календарных дней. Только после резервирования сумм производится списание или зачисление средств по специальным счетам. Сумма резервирования вносится предприятием в банк в рублях на специальный счет, а банк, в свою очередь, не позднее следующего дня обязан внести на специальный счет в ЦБ РФ сумму резерва, пересчитанную в валюте.

Когда истекает срок резервирования, уполномоченный банк возвращает предприятию сумму резерва и после этого направляет расчет в центральный банк.

При предоставлении займов нерезидентам, российская организация должна внести сумму резерва до осуществления валютных операций, а при получении кредитов и займов в валюте сумму резерва вносят в день совершения операций. Поступающая валюта, в т.ч. кредиты и займы, первоначально зачисляются на транзитный валютный счет. С него полученные средства должны быть зачислены на специальный банковский счет Р1, если срок кредита меньше 3 лет, а если больше, то на текущий валютный счет.

Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов регламентируется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию». В соответствии с этими документами, задолженность по полученному кредиту, займу отражается в валюте и в рублях, эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату фактического совершения операций.

Аналогичным образом, согласно ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию», отражается начисление процентов по кредитам и займам. При этом начисление процентов производится на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. добавляется к основной сумме долга. Дебетуется при этом разные счета. В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию», возможны три вида проводок по начислению процентов:

1. Если кредитов или займ берется на финансирование операций по созданию или приобретению инвестиционного актива (основные средства длительного пользования), то проценты, начисленные по нему должны учитываться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» вплоть до момента ввода в эксплуатацию.

2. Если заемные средства привлекаются для осуществления предварительной оплаты материалов, запасных частей, товаров, услуг, т.е. всего остального, кроме основных средств, то до момента получения этих ценностей начисленные проценты будут учитываться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебет счета 60).

3. Во всех остальных случаях, т.е. после ввода в эксплуатацию, после оприходования товаров, ценностей и т.д., начисленные проценты признаются операционным расходом и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», начисленные проценты по валютным кредитам и займам должны учитываться в рублевой оценке и в валюте. Пересчет процентов производится по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного периода. При аудите кредитов и займов следует так же учитывать, что они классифицируются на краткосрочные и долгосрочные, и, соответственно, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» разрешает переводить долгосрочные задолженности в краткосрочные, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Право на такой перевод задолженности должно быть зафиксировано в учетной политике организации.

Пример.

ООО «Альфа» в январе 2005г. получила кредит от французского банка в сумме 500 000 евро, сроком на два года. Денежные средства были зачислены банком на транзитный валютный счет 17.01.2005г. Уведомление о поступлении денег ООО «Альфа» получило 18.01.2005г. Затем 19.01.2005г. бухгалтер организации подготовил необходимые документы и подал в банк заявление о резервировании. Одновременно было предоставлено в банк платежное поручение на сумму резерва. В этот же день, т.е. 19.01.2005г., банк исполнил это платежное поручение и перечислил деньги. 20.01.2005г. было подано заявление о переводе денег на специальный счет и распоряжение о переводе валюты со специального счета на текущий валютный счет. Банк исполнил эти поручения в тот же день, т.е. 20.01.2005г.

В учетной политике ООО «Альфа» предусмотрен перевод долгосрочных кредитов и займов в краткосрочные, когда до срока погашения остается 365 дней.

Предположим, что курс евро составил:

17.01.2005г. – 37,10 руб.

18.01.2005г. – 37,20 руб.

19.01.2005г. – 37,05 руб.

20.01.2005г. – 37,02 руб.

31.01.2005г. – 36,85 руб.

28.02.2005г. – 36,68 руб.

31.03.2005г. – 37,25 руб.

с 31.03.2005г. по 30.12.2005г. – курс не менялся

31.12.2005г. – 37,30 руб.

17.01.2006г. – 37,40 руб.

31.01.2006г. – 36,80 руб.

далее курс не менялся

16.01.2007г. – 36,10 руб.

Операции:

1) Зачислена валютная сумма кредита на транзитный валютный счет 17.01.2005г.

Сумма = 50 000 евро х 37,10 руб. = 1 855 000 руб.

Дата добавления: 2014-01-15