Раскрытия в пояснительной записке

Раскрытия в отчете об изменении в капитале

Компания должна предоставить в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:

1. чистую прибыль или убыток за период;

2. каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая, согласно требованиям стандартов или разъяснений, признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

3. общую сумму доходов и расходов, прибыли и убытков за период (рассчитывается как сумма п. 1 и п.2), показывал отдельно общую сумму, которая относится к акционерам материнской компании и доли меньшинства; и

4. для каждого компонента капитала эффект изменений в учетной политике и корректировку ошибок, признанную в соответствии с МСФО 8.

Кроме того, компания должна предоставлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

1. операции по изменению структуры собственного капитала и распределение дивидендов между собственниками;

2. сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;

3. согласование между балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов (состояния) в течение периода при помощи от конкретных принципов оценки, принятых в учётной политике и раскрытых в финансовой отчетности. Общее изменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки (кроме операций с акционерами, таких, как внесение капитала и дивиденды), возникшие в результате деятельности компании в течение периода.

Пояснительные записки являются неотъемлемой частью финансовых отчетов и предоставляются для полноты раскрытия информации. Они проверяются внешними аудиторами. Пояснительные записки к финансовой отчетности должны:

1. представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для значительных операций и событий;

2. раскрывать информацию, требуемую Международными Стандартами, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;

3. обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Пояснительные записки должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

Пояснительные записки к отчетности включают повествовательное описание или более подробный анализ сумм, показанных в формах отчетности, а также дополнительную информацию. Пояснительные записки содержат информацию, которую требуют и поощряют развивать Международные стандарты, а также другую, необходимую для правдивой подачи информацию. Записки обычно представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других компаний:

1. заявление о соответствии Международным Стандартам бухгалтерского учета:

2. информация о применяемой базе (основе) оценки и учетной политике;

3. вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том же порядке, в каком представлены каждая статья и каждая форма отчётности;

4. прочие раскрытия, в том числе:

1) условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия;

2) раскрытия нефинансового характера.

При необходимости или по желанию порядок статей в пояснительной записке можно изменять. Например, информацию о ставках процентов и корректировку справедливой стоимости можно объединить с информацией о сроках погашения финансовых инструментов, хотя первые раскрываются в отчете о прибылях и убытках, а последние - в балансе. Тем не менее, структура записок сохраняется насколько это возможно.

9. Формирование учетной политики

Учетная политика — это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого из применяемых МСФО. При отсутствии конкретных требований, руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую представление финансовой отчетности, которая:

1. уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

2. надежна, потому что она:

1) достоверно представляет результаты деятельности и финансовое положение субъекта;

2) отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

3) нейтральна, т.е. свободна от предвзятости;

4) осмотрительна;

5) полна во всех существенных отношениях.

Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:

• основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;

• каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

В дополнение к конкретной учетной политике, используемой в финансовой отчетности, пользователям важно знать основу (основы) оценки (фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость), так как они формируют основу составления финансовой отчетности в целом. Когда в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат только определенные долгосрочные активы, достаточно представить указание категорий активов и обязательств, к которым применяется каждая основа.

При принятии решения о раскрытии определённого аспекта учётной политики, руководство рассматривает вопрос, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения компании. Учетная политика, которую компания должна рассматривать при представлении, включает (но не ограничивается этим) следующее:

1. признание доходов;

2. принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;

3. объединения компаний;

4. совместные предприятия;

5. признание и амортизацию материальных и нематериальных активов;

6. капитализация затрат по займам и других затрат;

7. договоры подряда;

8. инвестиционную собственность;

9. финансовые инструменты и инвестиции;

10. аренда;

11. затраты на исследования и разработки;

12. запасы;

13. налоги, в том числе отложенные налоги;

14. резервы (обеспечения);

15. затраты на выплаты работникам;

16. пересчет иностранной валюты и хеджирование;

17. определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения
затрат между сегментами;

18. определение денежных средств и их эквивалентов;

19. учет инфляции;

20. правительственные субсидии.

Дата добавления: 2014-01-20