КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Необходимость специального отражения налога на прибыль. Определение отличий между финансовым учетом и расчетом налогооблагаемой прибыли
При учете налогов на прибыль следует иметь ввиду, что финансовые результаты деятельности, отраженные в бухгалтерской отчетности, обычно значительно отличаются от величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Такая ситуация обычно возникает в связи с тем, что некоторые категории расходов предприятия не снижают налогооблагаемой базы, некоторые доходы ее не увеличивают и, таким образом, не попадают под налогообложение.
Эффективная ставка налогообложения – отношение фактически уплаченной суммы налога ко всей сумме налогооблагаемой прибыли.
Все отклонения эффективной ставки налогообложения от ее номинальной величины следует раскрывать в комментариях к бухгалтерской отчетности.
Виды разниц между налогооблагаемой базой и бухгалтерским отчетом о прибылях и убытках: 1) постоянные разницы: – возникают в случаях, когда доход или расход, попадающий в отчет о прибылях и убытках, не принимается во внимание при расчете налогооблагаемой базы; – не приводят к уменьшению или увеличению расхода по налогу на прибыль в других учетных периодах Þ игнорируются Þ не требуется никаких дополнительных корректировок, никакого изменения эффективной ставки налогообложения по сравнению с номинальной ставкой. 2) временные разницы: – появляются, когда расходы или доходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль, попадают в отчет о прибылях и убытках в учетном периоде, отличном от учетного периода, за который производится расчет налогов; – Þ эффективная ставка налога не изменяется (возникает лишь отличие во времени фактической оплаты).
В бухгалтерской отчетности учет временных разниц находит свое отражение в формировании «отложенного обязательства по налогу на прибыль» или «отложенного дебитора по налогу на прибыль» (отложенного налогового требования). Корректировки делаются в корреспонденции со статьей «расходы по налогу на прибыль» в отчете о прибылях и убытках.
При составлении бухгалтерской отчетности используется метод «обязательств». Метод обязательств относится к одному из методов, позволяющих учитывать эффект отличий в налоговом и. финансовом учете. Модификации метода обязательств: 1) по отчету о прибылях и убытках – принимаются во внимание разницы между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью; 2) по балансу – принимаются во внимание разницы между налоговой базой актива или обязательствами и его балансовой стоимостью. Они возникают когда: – стоимость неденежных активов и обязательств, относящихся к зарубежной деятельности, которая является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, переводится по историческим курсам обмена валюты; – неденежные активы и обязательства пересчитываются согласно МСФО 29; – балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от первоначальной налоговой базы; – дочерние предприятия, ассоциированные компании или совместные компании не распределили всю свою прибыль материнским компаниям или инвесторам; – активы переоцениваются, а эквивалентная корректировка для налоговых целей не производится; – затраты на объединение компаний в форме приобретения распределяются на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости, но эквивалентная корректировка для налогообложения не производится.
Стандарт №12 требует, чтобы по всем временным разницам между оценкой активов и обязательств в налоговом учете и их балансовой стоимостью в финансовой отчетности формировались резервы по отложенным налогам на прибыль методом обязательств.
При использовании метода «обязательств» сумма необходимой корректировки рассчитывается как: 1) произведение номинальной ставки налога на прибыль и разницы между налогооблагаемой базой актива, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и правилам расчета налогооблагаемой базы; 2) произведение номинальной ставки налога на прибыль и разницы между налогооблагаемой базой обязательства, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и правилам расчета налогооблагаемой базы.
Основные временные разницы возникают по: 1) амортизационным отчислениям по ОС; 2) резервам по пенсионным и другим обязательствам по социальному обеспечению; 3) налоговым убыткам, переносимым на будущие периоды.
Взаимозачет отложенных налоговых требований и отложенных налоговых обязательств возможен только если: 1) предприятие имеет юридически закрепленное право проводить зачет текущих налоговых требований против текущих налоговых обязательств; 2) отложенные налоговые требования и обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, либо с одного и того же юридического лица, либо с разных лиц, но намеренных погасить текущие налоговые обязательства и требования на сальдированной основе или реализовать требования и погасить обязательства одновременно во всех предстоящих периодах.
Дата добавления: 2014-01-20; Просмотров: 559; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |