ТЕМА 9. Облік власного капіталу і розподілу прибутку в товариствах і корпораціях

1.Облік власного капіталу товариств.

2.Облік власного капіталу корпорації

2.1.Облік внесеного капіталу та емісійного доходу.

2.2.Облік резервів та додаткового капіталу

2.3.Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

3.Розкриття інформації щодо власного капіталу у фінансовій звітності.

1.Облік власного капіталу товариств.

Основні відмінності цих форм: кількість власників підприємства, їх права та обов’язки, фінансові можливості.

** Товариства (партнерства) почали створюватися на початку ХІХ ст.: (США, 1916; Велика Британія-1907 р.). Їх інша назва – командитні партнерства (партнерства на довірі).

Товариство функціонує на підставі договору (угоди).

Велика Британія *:

	Капітал Кожен з партнерів вносить в підприємство свою частку капіталу

		Порядок розподілу прибутку. - За встановленою пропорцією. - Пропорційно внесеному капіталу. - В залежності від розміру заробітної плати і відсотків від капіталу за встановленою пропорцією.
		Проценти від капіталу.
		Заробітна плата партнерів. (розглядається як зменшення прибутку, а не як стаття витрат)
		Вилучення капіталу. Партнери можуть вилучати свою частку прибутку. Можлива домовленість про межу суми вилучення за кожний період часу.

* Якщо при заключенні угоди партнери домовляються не оговорювати спеціально один чи декілька з перелічених пунктів, будуть застосовуватися правила, сформульовані в Акті про товариства (партнерства) від 1890 р. Наприклад, буде передбачатися, що:

ü Прибуток ділять порівну;

ü Партнерам не виплачується заробітна плата;

ü Партнери мають право на 5%-й дохід від всіх позик, які надаються ними підприємству.

ü Партнери не отримують процента від внесеного у підприємство капіталу.

	Внески власників до капіталу підприємства Дебет рахунків товарно – матеріальних цінностей, грошових коштів тощо, Кредит рахунків «Капітал власників (партнерів)» Розподіл прибутку між партнерами Дебет рахунку розподілу прибутку, Кредит рахунків поточних рахунків кожного з партнерів (з визначеним процентом від прибутку для кожного з партнерів) Вилучення кожного з партнерів наприкінці звітного періоду Дебет рахунків поточних рахунків партнерів, Кредит рахунку «Вилучення капіталу партнерів»

Фінансова звітність товариств (партнерств)

Форми звітності	Склад звітності
Баланс	Складається (рядки в Балансі «Капітали партнерів»
Звіт про прибутки та збитки	Складається (відсутній рядок «Податок на прибуток»)
Звіт про нерозподілений прибуток	Не складається
Звіт про власний капітал	Складається
Звіт про рух грошових коштів	Може не складатися

2.Облік власного капіталу корпорації

2.1.Облік внесеного капіталу та емісійного доходу.

				Закриті акціонерні товариства
			Відкриті акціонерні товариства

Ø Діяльність корпорацій регулюється великою кількістю юридичних документів;

Ø Корпорації діють у сфері середнього та великого бізнесу;

Ø Майнова відповідальність власників обмежується розмірами внесків у спільний корпоративний (акціонерний) капітал

	Капітал акціонерного товариства Ø Внесений капітал (внески акціонерів за акції за номіналом). Ø Капітал, сформований за рахунок перевищення ринкової вартості акцій над номіналом (емісійний дохід). Ø Резерви. Ø Додатковий капітал. Ø Накопичений (нерозподілений) прибуток, тощо.

Акція є одиницею власності в корпорації.

Облік випуску акцій та емісійного доходу.

Продаж акцій із встановленим номіналом за готівку

Дебет рахунку «Грошові кошти» Кредит рахунку «Внесений капітал» Кредит рахунку «Капітал, внесений понад номінальну вартість»

Викуп власних акцій

Дебет рахунку «Викуп власних акцій» Кредит рахунку «Грошові кошти»

Наступний продаж викуплених акцій

а) за ціною, вищою ціни їх придбання: Дебет рахунку «Грошові кошти» Кредит рахунку «Викуп власних акцій» Кредит рахунку «Внесений капітал, операції з власними акціями»   б) за ціною, нижчою ціни їх придбання: Дебет рахунку «Грошові кошти» Кредит рахунку «Внесений капітал, операції з власними акціями» Дебет рахунку «Нерозподілений прибуток» Кредит рахунку «Викуп власних акцій»  

Рішення про виплату дивідендів приймає Рада директорів. Дивіденди мають бути оголошені до того часу, як вони можуть бути сплачені.

Дивіденди можуть виплачуватись щоквартально, один раз на півроку або один раз на рік.

Записи в обліку наприкінці звітного періоду:

Дебет «Нерозподілений прибуток» Кредит «Об’явлені дивіденди»

2.2.Облік резервів та додаткового капіталу

Резерви в зарубіжних країнах:

Ø Резервний капітал поширені у світовій

Ø Резерв переоцінки практиці

Ø Резерв уцінки

застарілих товарів

Ø Резерв ремонту та

утримання основних створюються в

засобів окремих країнах

Ø Позовів, премій,

специфічного ремонту

Ø Резерв вихідної допомоги,

тощо

Мають цільове призначення і формуються, як правило, в результаті розподілу отриманого прибутку за звітний період (рік)

Резервний капітал формується:

· Прибуток після оподаткування

· Використання прибутку:

Дивіденди

Резервний капітал

Формування резервного капіталу в обліку: Дебет рахунку «Нерозподілений прибуток» (використання прибутку) Кредит рахунку «Резервний капітал»

Резервний капітал використовується:

· На виплату дивідендів

· Покриття збитків

· Інші цілі

Використання резервного капіталу на виплату дивідендів в обліку: Дебет рахунку «Резервний капітал», Кредит рахунку «Дивіденди до виплати»

Резерв переоцінки формується за рахунок підвищення ринкової ціни основного майна компанії та дорівнює різниці між балансовою вартістю активів до та після переоцінки.

Чистий прибуток, не розподілений між акціонерами, а реінвестований в підприємство, і який являє собою зароблений капітал

2.3.Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Рахунок «Накопичений (нерозподілений) прибуток»

Дебет	Кредит
Операції наприкінці звітного періоду
Витрати у порядку закриття рахунків витрат	Доходи у порядку закриття рахунків доходів
Чистий збиток (перевищення суми витрат над доходами)	Чистий прибуток (перевищення суми доходів над витратами)
Операції, які призводять до зміни рахунку
Коригування попередніх періодів	Коригування попередніх періодів
Дивіденди до виплати	Коригування в результаті квазіреорганізації
Деякі операції з власними акціями
Розподіл прибутку

3.Розкриття інформації щодо власного капіталу у фінансовій звітності.

За Міжнародними стандартами фінансової звітності:

Ø В балансі слід розкривати як мінімум, випущений капітал і резерви;

Ø В балансі або у Примітках слід розкривати таку інформацію щодо кожного класу акціонерного капіталу:

· Кількість дозволених до випуску акцій;

· Кількість випущених і повністю сплачених акцій;

· Кількість випущених, але не повністю сплачених акцій;

· Номінальна вартість акцій, або примітка, що акції не мають номінальної вартості;

· Узгодження кількості акцій до сплати на початку та в кінці періоду;

· Права, привілеї і обмеження, віднесені до кожного класу, включаючи обмеження щодо розподілу дивідендів і сплати капіталу;

· Акції на підприємстві, які утримуються підприємством або його дочірніми компаніями, або асоційованими компаніями;

· Акції, призначені для випуску під опціони і контракти продажу акцій, включаючи умови і суми;

· Опис характеристик і цілей резерву для кожного резерву у власному капіталі.

Звіт про зміни у власному капіталі

ü Прибутки або збитки за період

ü Кожна стаття доходів і витрат за період, визнаних безпосередньо у власному капіталі, і загальна сума цих статей

ü Загальна сума доходів і витрат за попередній (підсумок попередніх двох статей), показуючи окремо загальні суми, які відносяться до акціонерів материнського підприємства і до частки меншості

ü Вплив змін облікової політики і виправлення помилок для кожного компоненту власного капіталу

Звіт про зміни у власному капіталі або Примітки до фінансової звітності

ü Сума операцій з акціонерами з окремим відображенням розподілу

ü Узгодження власного капіталу і резерву між початком та кінцем періоду для кожного класу

Дата добавления: 2014-01-11