Первый этап

После регистрации выпуска дополнительных акций банку - эмитенту открывается накопительный счет в рублях по месту ведения корреспондентского счета в учреждении Банка России. Все поступающие в оплату акций денежные средства в рублях перечисляются на этот накопительный счет. В учете эти средства отражаются на активном балансовом счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Как было отмечено выше, для учета средств в иностранной валюте, поступающих в установленных валютным законодательством случаях в оплату акций, банку - эмитенту открывается валютный счет в Акционерном Сберегательном банке РФ или Внешторгбанке РФ. В учете эти средства отражаются на активном балансовом счете 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах», на котором открывается лицевой счет «Накопительный счет». На накопительных счетах средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Режим накопительных счетов не позволяет банку-эмитенту осуществлять расходные операции по этим счетам до регистрации отчета об итогах выпуска акций.

Оплата дополнительных акций в рублях безналичным путем осуществляется следующим образом.

Денежные средства поступают на накопительный счет, открытый в РКЦ. На основании полученной выписки из накопительного счета выполняется проводка:

Дт 30208810 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

Кт 60322810 «Расчеты с прочими кредиторами» - по лицевому счету акционера - на поступившую сумму

При оплате акций физическими лицами допускается как безналичная форма оплаты, так и оплата наличными через кассу банка. В последнем случае выполняется проводка:

Дт 20202810 «Касса кредитных организаций»

Кт 60322810 «Расчеты с прочими кредиторами» - по лицевому счету акционера - на сумму, фактически поступившую в кассу банка

Поступившие наличные деньги в течение трех рабочих дней должны быть в установленном порядке проинкассированы и зачислены на его накопительный счет, что отражается в учете следующими проводками:

Дт 30208810 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» - на инкассированную сумму

Если поступившая сумма не проинкассирована, то в трехдневный срок эквивалент принятой в наличной форме суммы средств должен быть перечислен с корреспондентского счета банка - эмитента на его накопительный счет:

Дт 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт30208810 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» - на сумму, переведенную с корсчета банка на его накопительный счет

Если покупателями акций являются клиенты банка, то оплата акций может осуществляться с их расчетных (текущих), депозитных, корреспондентских счетов:

Дт Расчетный (текущий) счет клиента - юридические лица, депозитные счета физических лиц, корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов

Кт 60322810 «Расчеты с прочими кредиторами» - по лицевым счетам покупателей акций - на суммы, списанные со счетов клиентов

Эквивалент средств, принятых в оплату акций со счетов клиентов, должен быть перечислен в трехдневный срок с корреспондентского счета банка - эмитента на его накопительный счет:

Дт 30208810 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

Кт 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму, переведенную с корсчета банка на его накопительный счет

Как было отмечено выше, оплата уставного капитала в установленных валютным законодательством случаях может производиться в иностранной валюте. В то же время уставный капитал отражается в бухгалтерском учете только в рублях. Это означает, что данная операция будет осуществляться в учетекак конверсионная. Кроме того, для акционерного банка в случае изменения валютного курса Банка России может возникать курсовая разница в связи с наличием временного разрыва между датами оплаты акций в иностранной валюте и оприходования этих средств в уставный капитал в валюте РФ.

Рассмотрим последовательность отражения в учете этих операций на условном цифровом примере. Пусть акция номинальной стоимостью 1000 руб. при договорном курсе, определенном в решении о выпуске акций, составляющем 25,00 руб. / долл., а значит, имеющая валютную цену 40 долл. США, оплачивается акционером - нерезидентом в долларах США. Официальный курс ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на корреспондентский счет НОСТРО банка - эмитента составил 26,00 руб. / долл., до момента регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг он вырос до 28,00 руб. / долл.

Согласно п. 1.3 Указания № 513-У оплата нерезидентами акций российских банков в иностранной валюте осуществляется после получения разрешения Банка России в соответствии с требованиями Положения Банка России от 23 апреля 1997 г. № 437 «Об особенностях регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями и о порядке получения предварительного разрешения Банка России на увеличение уставного капитала зарегистрированной кредитной организации за счет средств нерезидентов».

Поступление валютных средств на корсчет НОСТРО в Сберегательном банке РФ или Внешторгбанке:

Дт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах» - по лицевому счету «Накопительный счет»

Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» - по лицевому счету акционера - на сумму средств, поступивших на корсчет НОСТРО в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств - $40 / 1040 руб.

Начиная со дня, следующего за датой внесения средств, и до момента их оприходования в уставный капитал лицевой счет акционера будет ежедневно переоцениваться в установленном порядке в связи с изменением валютного курса Банка России. За весь период со дня поступления валютных средств до оприходования их в уставный капитал результаты переоценки будут следующими: рублевый эквивалент инвалюты, числящейся на лицевом счете акционера, изменится на соответствующую величину ($40 * 28,00 руб. - $40 * 26,00 руб.)

В результате переоценки возникнет отрицательная курсовая разница:

Дт 70608810 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»

Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» - по лицевому счету акционера» - на величину изменения рублевого эквивалента поступившей инвалюты - 80 руб.

Оплата акций наличными денежными средствами в иностранной валюте в установленных валютным законодательством случаях отражается в учете следующим образом:

Дт 20202840 «Касса кредитных организаций»

Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» - по лицевым счетам покупателей акций - на сумму средств, поступивших в кассу банка в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств - $40 / 1040 руб.

В трехдневный срок принятая в наличной форме иностранная валюта должна быть перечислена на валютный накопительный счет, открытый банку - эмитенту в Сберегательном банке РФ:

Дт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах» - по лицевому счету «Накопительный счет»

Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» - на сумму средств, зачисленных на корсчет НОСТРО в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств - $40 / 1040 руб.

Если, согласно учредительным документам, акционеры оплачивают акции материальными ценностями (недвижимостью и др.), то денежная оценка этих объектов производится общим собранием акционеров по договорной стоимости: а в случае, если номинальная стоимость акций, в оплату которых принимаются эти материальные ценности, превышает 200 минимальных окладов, оценка производится независимым оценщиком.

Оплата акций материальными ценностями осуществляется путем заключения между банком - эмитентом и акционером (физическим или юридическим лицом, которому указанное имущество принадлежит на правах собственности) договора мены вносимого имущества на оговоренное число акций. Между моментом оплаты акций (в период подписки) и получением акционером документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции (после регистрации отчета об итогах выпуска акций), проходит определенное время, в течение которого материальные ценности, переданные акционером - инвестором в оплату акций, должны отражаться в активе баланса на соответствующем счете (604 «Основные средства», 610 «Материальные запасы»), а в пассиве - на балансовом счете 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Здание (помещение), которое может вноситься в оплату акций в соответствии с Инструкцией № 109-И, принимается на баланс кредитной организации - эмитента при представлении свидетельства о государственной регистрации права собственности кредитной организации - эмитента на это здание (помещение).

Передача здания (помещения) в счет оплаты акций отражается в учете следующим образом:

Дт 60401810 «Основные средства (кроме земли)» - по лицевому счету объекта

Кт 60322810 «Расчеты с прочими кредиторами» - по лицевому счету учредителя - на договорную стоимость передаваемого имущества

Дата добавления: 2014-01-20