Учет и внутренний контроль операций с использованием банковских карт

Методика учета операции с использованием банковских карт

Порядок заключения кассы, ревизия кассы

Кредитная организация, ВСП проводят ревизии наличных денег не реже одного раза в год.

Кредитная организация, ВСП проводят проверки порядка ведения кассовых операций, правил хранения, перевозки наличных денег, инкассации наличных денег (далее - проверки порядка ведения кассовых операций).

Порядок и периодичность проведения ревизий наличных денег, проверок порядка ведения кассовых операций определяются кредитной организацией.

Если выявлена недостача денежных средств у кассира, то суммы по распискам и другим документам, не проведенным по бухгалтерскому учету, в оправдание остатка кассы не принимаются. Вся выявленная недостача денежных средств списывается в расход по кассе с отнесением на лицевой счет кассира, у которого выявлена недостача:

Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» - по лицевому счету ра­ботника (кассира)

Кт 20202 «Касса кредитных организаций» - на сумму выявленной недостачи

Сумма недостачи, выявленной в результате проведенной ревизии, числится на лицевом счете кассира до момента возмещения им указанной суммы:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 60306 «Расчеты с работниками по оплате труда» - по лицевому счету работника (кассира) - на сумму погашенной недостачи

Если в результате проведенной ревизии выявлены излишки, то они приходуются в кассу с отнесением на доходы банка и возврату из кассы не подлежат:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 70601 «Доходы» по символу 17304 «Другие доходы от оприходования излишков материальных ценностей, денежной наличности» - на сумму выявленного излишка

Операции с использованием расчетных и кредитных карт осуществляются по банковским счетам.

По одному счету клиента могут совершаться операции с использованием нескольких расчетных карт, кредитных карт, выданных кредитной организацией. По нескольким счетам клиентов могут совершаться операции с использованием карт одной расчетной карты или кредитной карты.

Операции в иностранной валюте проводятся без использования специальных счетов.

Применение банковских карт является удобным и выгодным способом осуществления безналичных расчетов и для банков, и для клиентов. Использование банковских карт позволяет держателям, то есть физическим лицам, в том числе уполномоченным юридическим лицам, совершать операции с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с договором и действующим законодательством.

Учетная политика операций расчетов с использованием банковских карт строится исходя из требований следующих нормативных актов, регулирующих осуществление банками этих операций на территории РФ: Положение Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (далее - Положение № 266-П). Бухгалтерский учет операций, совершаемых с использованием платежных карт, осуществляется согласно Положение Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Правила).

Эмиссия банковских карт для физических лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц осуществляется кредитной организацией на основании договора, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт. Для снижения рисков при проведении операций с использованием банковских карт при осуществлении эмиссии расчетных, кредитных карт банку следует включить в договор банковского счета кредитный договор-условие об осуществлении клиентом операций с использованием карт, сумма которых превышает:

- остаток денежных средств на банковском счете клиента в случае не включения в договор банковского счета условия предоставления овердрафта;

- лимит предоставления овердрафта;

- лимит предоставляемого кредита, определенный в кредитном договоре.

Расчеты по операциям с использованием банковских карт могут осуществляться путем предоставления клиенту кредита в порядке и на условиях, предусмотренных договором банковского счета или кредитным договором с учетом норм Положения № 266-П. В том случае, если в указанном договоре отсутствуют условия предоставления клиенту кредита по таким операциям, погашение клиентом возникшей задолженности осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Положением № 266-П кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов: расчетных, кредитных и предоплаченных.

Расчетная карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией - эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого кредитной организацией - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией - эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией - эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации-эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.

Предоплаченная карта выпускается только для физических лиц, при этом совершение операций с использованием предоплаченной карты осуществляется без заключения договора банковского счета.

Отличие кредитной банковской карты от расчетной состоит в том, что исполнение обязательств по сделкам, совершенным с использованием кредитной карты, производится клиентом только за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией в виде кредита и в пределах установленного расчетного лимита. Предоставление кредита осуществляется в соответствии с кредитным договором на условиях платности, срочности и возвратности.

По расчетной карте банком-эмитентом кредит (овердрафт) предоставляется только в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете держателя карты, если это предусмотрено в договоре с клиентом.

Клиент использует расчетные и кредитные карты для совершения операций по банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием этих карт.

При этом следует учитывать, что конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам могут определяться в договоре с клиентом.

Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на банковские счета клиентов. Исполнение обязательств по возврату предоставленных денежных средств и уплате по ним процентов осуществляется клиентами в безналичном порядке путем списания или перечисления указанных денежных средств с банковских счетов клиентов, открытых в кредитной организации-эмитенте или другой кредитной организации. Физические лица-клиенты могут вносить денежные средства наличными через кассу и (или) банкомат. Предоставление кредитной орга­низацией клиенту-нерезиденту денежных средств в валюте Российской Федерации для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, посредством зачисления указанных денежных средств на банковские счета клиентов-нерезидентов, осуществляется без использования специального банковского счета клиента-нерезидента.

Клиент может совершать операции по одному счету с использованием нескольких расчетных или кредитных карт или использовать одну расчетную или кредитную карту для совершения операций по нескольким счетам.

Согласно Положению № 266-П, перечень разрешенных операций, осуществляемых с использованием банковских карт, установлен для физических и юридических лиц.

Для физических лиц определено два основных типа операций:

- по получению наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте;

- по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).

Для юридических лиц список разрешенных операций включает:

- получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

- оплату расходов в валюте Российской Федерации, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории Российской Федерации;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов;

- оплату командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации.

При осуществлении операций с применением расчетных, кредитных карт юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями используются банковские счета, открытые в валюте Российской Федерации, и (или) банковские счета, открытые в иностранной валюте, с учетом того, что можно осуществлять операции в валюте, отличной от валюты счета на условиях, установленных в договоре банковского счета. При конверсионной операции валюта перечисляется по назначению без зачисления на счет клиента.

Клиент - физическое лицо может пополнять лицевой счет наличными денежными средствами через операционные кассы или безналичным путем. Клиент - юридическое лицо вправе пополнять лицевой счет для расчетов с использованием корпоративной банковской карты только безналичным путем.

Для осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных или кредитных карт, используются средства, находящиеся на банковском счете клиента, по которому договором предусмотрена выдача ему банковской карты, или кредитная организация предоставляет денежные средства клиентам посредством зачисления указанных денежных средств на банковские счета клиентов. Конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных или кредитных карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам могут определяться в договоре с клиентом.

Перечисление денежных средств юридическими лицами при возврате предоставленных денежных средств и уплате по ним процентов при проведении операций с банковскими картами осуществляется в безналичном порядке. От физических лиц зачисления могут поступать путем внесения наличных денежных средств или в безналичном порядке.

Учет операций по внесению (пополнению) денежных средств на счет клиента для обеспечения операций с использованием расчетных карт оформляется на балансовых счетах следующими проводками.

Внесение физическим лицом взноса (пополнения) денежных средств наличными в головном отделении банка, в котором эмитируется карта, оформляется на основе приходного ордера бухгалтерской проводкой:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 40817 «Физические лица»

или

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Оформление операции по внесению денежных средств безналичным путем в головном отделении банка, в котором эмитирована карта, осуществляется бухгалтерской проводкой:

Дт 423(01—07) «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»

или

Дт426(01—07) «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов»

или

Дт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности

Кт 40817 «Физические лица»

или

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

или

Кт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности, открытый на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных, кредитных карт

Дата добавления: 2014-01-20