Покрытые (депонированные) аккредитивы

Методика учета расчетов аккредитивами

Методика учета расчетов аккредитивами зависит от того, выступает ли банк в качестве эмитента или является исполняющим банком, а также от вида аккредитива (с покрытием или без покрытия выплат) (гл. 4 Положения ЦБ РФ № 2-П).

Порядок работы с покрытыми (депонированными) аккредитивами в банке-эмитенте регламентируется Положением ЦБ РФ № 2-П (гл. 5).

Клиент - аккредитиводатель (плательщик) представляет банку заполненный бланк аккредитива. Он должен быть заполнен в порядке, установленном Положением № 2-П (Приложение 5).

Аккредитив должен содержать все необходимые реквизиты:

- номер договора, по которому открывается аккредитив;

- срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);

- наименование поставщика;

- наименование банка, исполняющего аккредитив;

- место исполнения аккредитива;

- полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению);

- вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных;

- для отгрузки каких товаров (оказания услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказания услуг);

- сумма аккредитива;

- способ реализации аккредитива (путем платежа по предъявлении документов, оплаты, акцепта или учета переводного векселя).

В аккредитив могут быть включены и другие дополнительные условия, например запрещение частичных выплат, способ транспортировки груза, отгрузка товаров в определенных пунктах назначения и др.

Выставленные аккредитивы отражаются в учете по дебету соответствующих лицевых счетов, открываемых на внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы»:

Дт 90907 «Выставленные аккредитивы» - по лицевому счету аккредитива

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Указанная проводка осуществляется по мере перевода средств в покрытие по аккредитиву в банк поставщика (исполняющий банк). На балансе банка перевод суммы покрытия отражается проводкой по дебету счета клиента-приказодателя по аккредитиву и кредиту корреспондентского счета банка-эмитента. При этом следует иметь в виду, что независимо от того, открыт аккредитив за счет собственных средств клиента или за счет кредита, предоставленного ему банком-эмитентом на эти цели, списание покрытия осуществляется с расчетного (текущего) счета клиента. Недопустимо осуществлять списание покрытия с ссудного счета клиента-приказодателя по аккредитиву покупателя.

При получении от исполняющего банка соответствующих документов (реестры счетов, товарно-сопроводительные документы и др.) банк-эмитент передает их с сопроводительным письмом под расписку клиенту-покупателю и в случае его согласия на оплату реестров счетов должен осуществить расходные операции по внебалансовому счету 90907 «Выставленные аккредитивы» на сумму произведенной исполняющим банком выплаты по аккредитиву:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 90907 «Выставленные аккредитивы» - по лицевому счету аккредитива

В том случае, когда покупатель отказался от оплаты реестров счетов, например, если при выплате средств поставщику исполняющим банком было нарушено хотя бы одно из условий аккредитива, необходимо отослать исполняющему банку сообщение с изложением причин отказа от оплаты документов и требованием восстановить неправильно уплаченную сумму на счет 40901 «Аккредитивы к оплате» в исполняющем банке или возвратить указанную сумму на счет покупателя (плательщика) в банке-эмитенте. В случае отказа исполняющего банка возвратить неправильно уплаченную сумму по аккредитиву следует принять меры по принудительному взысканию указанной суммы.

Порядок закрытия аккредитивов может иметь различные варианты, в зависимости оттого, закрывается ли аккредитив по истечении срока действия или до его окончания.

При первом варианте закрытие аккредитива осуществляется по истечении срока аккредитива в исполняющем банке (банке поставщика) с добавлением времени почтового пробега документов от исполняющего банка до банка-эмитента. При условии полного использования средств по аккредитиву лицевой счет аккредитива, открытый на внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы», не имеет остатка и закрывается. Если средства использованы не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку-эмитенту. Поступившая сумма не позднее следующего банковского дня должна зачисляться на счет клиента-плательщика.

Второй вариант может иметь место в случае заявления плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если аккредитив является отзывным) или по заявлению поставщика об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива). В любом из этих случаев исполняющий банк обязан направить в банк-эмитент письменное уведомление о закрытии аккредитива. Закрытие аккредитива осуществляется в порядке, изложенном выше для случая закрытия аккредитива по истечении его срока.

Порядок работы с покрытыми (депонированными) аккредитивами в исполняющем банке (банке поставщика) определяется Положением ЦБР № 2-П (гл. 6).

Суммы покрытия по аккредитивам, выставленным в пользу поставщиков, поступившие в исполняющий банк, зачисляются на счет 40901 «Аккредитивы к оплате»:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 40901 «Аккредитивы к оплате» - по лицевому счету аккредитива - на сумму поступившего в банк покрытия по аккредитиву

Поскольку специального внебалансового счета для учета пришедших в исполняющий банк аккредитивов в новом Плане счетов не предусмотрено, то учет досье по таким аккредитивам можно вести, например, на внебалансовом счете 91202 «Разные ценности и документы» - по сводному лицевому счету «Аккредитивы к оплате с покрытием (без риска)» в разрезе каждого пришедшего аккредитива.

Пришедшие в исполняющий банк аккредитивы проверяются:

- поступившие аккредитивы должны быть заполнены в порядке, предусмотренном Приложением 5 к Положению № 2-П;

- в них должны быть все необходимые реквизиты;

- в почтовых аккредитивах должны иметься в наличии необходимые подписи и оттиск печати банка-эмитента, а в телетайпограмме по телеграфному аккредитиву сотрудником отдела SWIFT должен быть проставлен штамп «Ключ верен».

Поступившие аккредитивы должны быть зарегистрированы в журнале регистрации, и поставщик должен быть уведомлен об открытии в его пользу аккредитива. Уведомление должно быть передано поставщику не позднее следующего банковского дня после получения аккредитива.

Важным этапом работы с покрытыми аккредитивами в исполняющем банке является контроль обоснованности оплаты документов поставщика. Прежде всего, проверяется, что отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы, представленные поставщиком в исполняющий банк, соответствуют условиям аккредитива, реестр счетов правильно оформлен, подписи и печать поставщика на нем соответствуют заявленным образцам, а главное - что документы представлены до истечения срока действия аккредитива. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт лица, уполномоченного покупателем, то необходимо проверить наличие акцептной надписи на реестре счетов.

Отражение в учете выплат по аккредитиву (в полной сумме поступившего покрытия или по частям в соответствии с условиями аккредитива) осуществляется следующим образом:

Дт 40901 «Аккредитивы к оплате» - по лицевому счету исполненного аккредитива

Кт Расчетный (текущий) счет поставщика - получателя средств (бенефициара)

Следует помнить, что выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается. Также следует контролировать, чтобы выплаты производились до окончания срока аккредитива (срок, указанный в аккредитиве, является последним днем для выплат по нему). Если этот срок совпадает с нерабочим днем, то он переносится на следующий рабочий день.

Одновременно следует на суммы выплат осуществить расходные операции по лицевому счету аккредитива, открытому на внебалансовом счете 91202 «Разные ценности и документы».

Процедура порядка закрытия аккредитивов в исполнительном банке зависит от того, закрыт аккредитив по истечении его срока действия или до его окончания. В первом случае закрытие аккредитива осуществляется по истечении его срока аккредитива в исполняющем банке (банке поставщика) и посылается сообщение о его закрытии в банк-эмитент. При условии полного использования средств по аккредитиву лицевые счета аккредитива, открытые на балансовом счете 40901 «Аккредитивы к оплате» и внебалансовом 91202 «Разные ценности и документы», не имеют остатка и закрываются. Если средства использованы не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку-эмитенту не позднее следующего банковского дня после закрытия аккредитива. В этом случае неиспользованная сумма покрытия перечисляется платежным поручением банку-эмитенту не позднее следующего банковского дня после закрытия аккредитива и лицевой счет аккредитива в исполняющем банке закрывается.

Во втором случае, когда аккредитив закрывается в исполняющем банке до истечения срока его действия (по заявлению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива или по заявлению поставщика об отказе от использования аккредитива), исполняющий банк должен направить в банк-эмитент письменное уведомление о закрытии аккредитива. Аккредитив закрывается в порядке, изложенном выше, для случая закрытия аккредитива по истечении его срока.

Дата добавления: 2014-01-20