Непокрытые (гарантированные) аккредитивы

Расчеты непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в банке-эмитенте определены следующим: непокрытый аккредитив может открываться при установлении между банком-эмитентом и исполняющим банком корреспондентских отношений. Условиями аккредитива должно быть предусмотрено представление исполняющему банку права на дебетование счета ЛОРО банка-эмитента.

Поскольку банк-эмитент, открывая по заявлению клиента-покупателя гарантированный аккредитив, тем самым принимает на себя обязательство платить по аккредитиву в случае отсутствия на счете клиента средств для оплаты по аккредитиву, то операция по открытию аккредитива отражается в учете банка-эмитента как выданная гарантия. В соответствии с этим открытый аккредитив отражается по кредиту лицевого счета, открываемого на внебалансовом счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства» - по сводному лицевому счету «Выставленные гарантированные аккредитивы»:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства» - по лицевому счету «Выставленные гарантированные аккредитивы»

Порядок исполнения гарантированного аккредитива зависит от наличия средств на счете клиента-покупателя на момент исполнения.

Если средства в достаточной сумме на счете клиента есть, то банк-эмитент, получив от исполняющего банка документы, включая реестры счетов и выписку с корреспондентского счета НОСТРО, который ведется в исполняющем банке, относит сумму, списанную по аккредитиву, в дебет счета клиента:

Дт Расчетный (текущий) счет клиента - по ли­цевому счету клиента - аккредитиводателя

Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах»

Одновременно на указанную сумму должны производиться расходные операции по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства»:

Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства» - по лицевому счету «Выставленные гарантированные аккредитивы»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Главным образом работа сводится к изучению документов, против которых была осуществлена выплата по аккредитиву, и установлению соответствия сумм выплат по аккредитиву расчетным документам.

Если при поступлении документов от исполняющего банка на расчетном (текущем) счете клиента-приказодателя аккредитива необходимая сумма отсутствует, то сумма, списанная исполняющим банком, относится в дебет счета 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» - по лицевому счету клиента-покупателя, что отражается в учете так:

Дт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» - по лицевому счету клиента-покупателя

Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах»

Одновременно сумма, оплаченная по аккредитиву, списывается в расход по внебалансовому счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства» в порядке, изложенном выше.

Согласно Приложению 1 к Положению Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по задолженности, учитываемой на балансовом счете 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам». Создание такого резерва отражается на балансовом счете 60324 «Резервы на возможные потери»:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 60324 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету задолженности, приравненной к ссудной

При появлении на счете клиента необходимой суммы осуществляется операция погашения клиентом-покупателем (основным должником) суммы, оплаченной за него банком-эмитентом (гарантом), что отразится в учете следующей проводкой:

Дт Расчетный (текущий) счет клиента - по лицевому счету клиента

Кт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» - по лицевому счету клиента-покупателя

Кроме того, в установленном порядке отражается погашение процентов за пользование суммой, оплаченной по банковской гарантии.

Вместе с тем сумма ранее созданного резерва под возможные потери восстанавливается на доходы банка по соответствующей статье:

Дт 60324 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету задолженности, приравненной к ссудной

Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»

Закрытие гарантированных аккредитивов осуществляется в порядке, изложенном выше, для аккредитивов с покрытием выплат, с той лишь разницей, что никакого движения средств после закрытия гарантированного аккредитива не происходит (поскольку отсутствует покрытие, переведенное в исполняющий банк).

Процедура расчетов непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в исполняющем банке строится на следующих основаниях.

Поскольку по гарантированному аккредитиву банк-эмитент обязуется осуществить платеж на счет поставщика даже при отсутствии средств на счете покупателя (приказодателя по гарантированному аккредитиву), то для учета такого аккредитива следует использовать внебалансовый счет 91414 «Полученные гарантии и поручительства», на котором открывается сводный лицевой счет «Аккредитивы без покрытия (с риском)»:

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства» - по сводному лицевому счету «Аккредитивы без покрытия (с риском)»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму открытого (пришедшего) аккредитива

Как правило, в соответствии с условиями такого аккредитива, исполняющему банку дано право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета ЛОРО банка-эмитента, то есть дебетовать этот счет при условии предоставления поставщиком документов, отвечающих условиям аккредитива.

Процедура проверки документов поставщика при исполнении гарантированного аккредитива в целом аналогична процедуре проверки аккредитива с покрытием выплат. Порядок отражения в учете выплат по гарантированному аккредитиву имеет следующие особенности: на балансе отражается движение средств по корреспондентскому счету банка-эмитента, являющегося респондентом исполняющего банка, и по счетам клиентов-поставщиков (бенефициаров):

Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов»

Кт Расчетный (текущий) счет клиента - по лицевым счетам поставщиков

Одновременно на суммы выплат должны осуществляться расходные операции по лицевым счетам аккредитивов, открытым на внебалансовом счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства»:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства» - по сводному лицевому счету «Аккредитивы без покрытия (с риском)»

Порядок закрытия гарантированных аккредитивов в исполняющем банке аналогичен изложенному выше для аккредитивов с покрытием выплат, стой лишь разницей, что никакого движения средств после закрытия гарантированного аккредитива не происходит, поскольку отсутствует покрытие, переведенное банком-эмитентом в исполняющий банк.

Дата добавления: 2014-01-20